Pytanie:

Czy protokół zdawczo-odbiorczy stwierdzający przekazanie lokalu mieszkalnego przez developera jest wystarczającym tytułem prawnym uprawniającym podatnika do skorzystania z ulgi remontowej w zeznaniu za 2005 rok?

W 2005 roku podatnik odebrał mieszkanie nowo wybudowane przez developera, jednak w tym samym roku nie dojdzie do podpisania z podatnikiem aktu notarialnego w sprawie jego nabycia. Dokumentem potwierdzającym przekazanie podatnikowi mieszkania jest protokół zdawczo-odbiorczy, który opisuje przydzielone oraz przekazane (wraz z kluczami) mieszkanie. Dokument ten zawiera informacje co do daty i osoby odbierającej mieszkanie oraz uwagi dotyczące poprawek do wykonania przez developera. Poprawki te zostały wykonane, a mieszkanie w 100% spłacone.

Podatnik stoi na stanowisku, iż protokół zdawczo-odbiorczy jest dokumentem stwierdzającym przekazanie lokalu do użytkowania i zarazem potwierdzeniem przydziału lokalu przez developera jego właścicielowi (zgodnie z wcześniejszą umową), zawierającym dokładne określenie adresu tego lokalu oraz osoby przyjmującej lokal w posiadanie.

Przepisem art. 1 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (ustawy nowelizującej opublikowanej w Dz. U. Nr 202, poz. 1956) z dniem 1 stycznia 2004 roku uchylono art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ramach tzw. praw nabytych, na podstawie art. 12 ww. ustawy nowelizującej, przejściowo wprowadzono rozwiązanie polegające na tym, że wydatki mieszkaniowe na remont i modernizację poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku na zasadach obowiązujących w 2003 roku, w granicach limitu odliczeń ustalonego na trzyletni okres 2003-2005.
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, odliczeniu od podatku podlegają poniesione przez podatnika w roku podatkowym wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Pojęcie "tytuł prawny" nie zostało zdefiniowane w prawie podatkowym.
Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się między innymi:
- własność,
- umowę użyczenia,
- umowę najmu lub dzierżawy,
- inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego, np. postanowienia z umowy, po spełnieniu których, podatnik nabywa prawo do dysponowania lokalem i wykonania w nim prac budowlanych, przed podpisaniem umowy o ustanowieniu własności.
Dzień podpisania któregokolwiek z ww. dokumentów będzie więc uważany za moment uzyskania tytułu prawnego.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż w 2005 roku podpisał protokół zdawczo-odbiorczy lokalu mieszkalnego. Zatem jeżeli z wcześniej zawartych umów wynika klauzula, na podstawie której developer zobowiązuje się udostępnić lokal mieszkalny bezpośrednio po jego wybudowaniu, a przed ustanowieniem odrębnej własności, to umowa ta stanowić będzie tytuł prawny. Jednak z powyższego wywieść należy, iż odliczeniu od podatku dochodowego, w ramach opisanej wyżej tzw. ulgi remontowo modernizacyjnej będzie podlegała kwota stanowiąca 19% wydatków, poniesionych po udostępnieniu lokalu tj. podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego.