Pytanie:

W księgach którego roku należy rozliczyć korektę dofinansowania z PFRON dotyczącą roku 2004 a dokonaną w 2005?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku, który wpłynął dnia 28.02.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu rozliczenia korekty dofinansowania z PFRON za 2004 rok jest nieprawidłowe.

Prowadzi Pani zakład stolarski, który posiada status zakładu pracy chronionej. Zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zmianami) pracodawcy zatrudniającemu osoby niepełnosprawne przysługuje dofinansowanie ze środków Funduszu do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych. Zgodnie art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy pracodawca dokonuje rozliczenia dofinansowania za okres roczny w terminie do 15 lutego roku następnego a szczegółowe warunki i tryb dokonania tego rozliczenia reguluje rozporządzenie Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 30.12.2003 r. (Dz. U. Nr 232, poz. 2330 ze zmianami). Po dokonaniu rozliczenia dofinansowania za rok 2004 okazało się, że dofinansowanie zostało wypłacone pracodawcy w kwocie wyższej od należnej i w dniu 14.02.2005 r. dokonano zwrotu nadebranej kwoty na rachunek PFRON.

Zdaniem podatnika skutki tego rozliczenia pomniejszą przychody roku 2004 pomimo tego, że zdarzenie miało miejsce w roku 2005.

Ponieważ cytowane wyżej przepisy zobowiązują pracodawcę do dokonania rozliczenia otrzymanej pomocy w roku następnym brak jest podstaw do uwzględniania skutków tych rozliczeń w roku poprzedzającym to rozliczenie.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy stwierdza, że przychody z tytułu otrzymanego dofinansowania z PFRON jak i korekta tych przychodów nie uczestniczą w rachunku podatkowym, bowiem nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzona ustawą z dnia 12.11.2003 r. (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) obowiązująca od dnia 01.01.2004 r. oraz kolejna nowelizacja tej ustawy wprowadzona ustawą z dnia 18.11.2004 r. a obowiązująca od 01.01.2005 r. (Dz. U. Nr 263, poz. 2619) przedłużyły zwolnienie z podatku dochodowego kwot otrzymanych dotacji, subwencji i dopłat otrzymanych z PFRON przez zakłady pracy chronionej do 31.12.2006 r.