Pytanie:

Czy wynagrodzenia wypłacane z bezzwrotnej pomocy zagranicznej korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w wyniku przetargu nieograniczonego ogłoszonego w Biuletynie Zamówień Publicznych, zgodnie z przepisami ustawy z dn. 29 stycznia 2004r. prawo zamówień publicznych (Dz.U. Nr 19 poz. 177, ze zm.) została wybrana jako wykonawca projektu realizowanego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego "Rozwój Zasobów Ludzkich" (Działanie 2.3 - "Rozwój kadr nowoczesnej gospodarki"), współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS)

Mając na uwadze powyższe Spółka zwraca się z pytaniem czy w związku z realizacją niniejszego projektu przysługuje osobom zatrudnionym przy wykonywaniu tego projektu, tj. pracownikom firmy oraz osobom zatrudnionym na podstawie umów cywilno-prawnych, zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W ocenie Spółki art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku od osób fizycznych, dochody otrzymywane przez osoby fizyczne bezpośrednio realizujące cel programu finansowego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, mają prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie potwierdza stanowiska Spółki. Zgodnie z art. 21ust. 1 pkt 46 ustawy z dn. 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz 176 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Co do zasady, kwoty wypłacone pracownikom z tytułu pracy wykonanej w ramach i w celu wykonywania zadań finansowanych ze środków spełniających wymagania lit. "a" powyższego przepisu i bezpośrednio realizujących te zadania, będą korzystały ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże warunkiem skorzystania z tej ulgi jest wykazanie, iż zadania powierzone konkretnym pracownikom bezpośrednio służą realizacji projektu oraz wykazanie, iż zapłata za wykonywanie tych zadań pochodzi ze środków pomocowych. Udzielenie jednoznacznej odpowiedzi byłoby możliwe tylko po przeprowadzeniu indywidualnej analizy sytuacji każdego pracownika, w tym jego umowy o pracę. W momencie wydania interpretacji w trybie art. 14a a ustawy Ordynacja podatkowa jest to niemożliwe.

Naczelnik tut. Urzędu stoi na stanowisku, iż skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia nie jest możliwe w sytuacji gdy z pracownikiem wykonującym zadania finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej nie są zawierane osobne umowy o świadczenie pracy w zakresie tylko i wyłącznie realizacji zadań, na które przeznaczona została ta pomoc. W takim wypadku nie jest możliwe spełnienie kryteriów koniecznych do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, a w szczególności wykazanie, iż wynagrodzenie za wykonywanie na rzecz Spółki pracy pochodzi ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Reasumując, dochody osób fizycznych z tytułu wykonywania zadań bezpośrednio związanych z realizacją projektu finansowego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, będą co do zasady korzystały ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, iż Spółka będzie w stanie wykazać, który pracownik oraz w jakiej wysokości i z jakiego tytułu prawnego świadczył pracę na rzecz Spółki w ramach zadań finansowanych z bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanawia tak jak w sentencji.