Pytanie:

Czy z tytułu pokrywania przez spółkę składki na grupowe ubezpieczenie pracowników powstaje u tych pracowników przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż Spółka zawarła umowę ubezpieczenia grupowego od następstw nieszczęśliwych wypadków (dział II grupa 1i2 ustawy o działalności ubezpieczeniowej) z towarzystwem ubezpieczeniowym. Umowa ubezpieczeniowa jest zawarta w wersji bezimiennej. Ubezpieczenie obejmuje wszystkie osoby zatrudnione.

W związku z powyższym Spółka zwraca się z pytaniem czy z tytułu płaconej składki rocznej istnieje obowiązek wliczenia składki do przychodu pracownika, do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jeśli tak, to w jakiej formie czy np. w wysokości proporcjonalnie obliczonej składki miesięcznej (1/12 składki rocznej).

Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku ustalenia ryczałtowej składki rocznej dot. wszystkich zatrudnionych i zawarcia ubezpieczenia w wersji bezimiennej, nie mogąc ustalić dokładnej wysokości przypadającej indywidualnie na każdego ubezpieczonego pracownika w danym miesiącu - nie ma obowiązku wliczyć składki opłacanej za powyższe ubezpieczenie do przychodu pracowników do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie potwierdza stanowiska Spółki i wyjaśnia. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dn. 26.07.1991r. (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z powyższego wynika, że przychodem pracownika nie jest tylko otrzymane wynagrodzenie, ale również inne formy przysporzeń majątkowych. Do takich przysporzeń majątkowych zaliczamy wpłacaną składkę ubezpieczeniową przez Spółkę na rzecz jej pracowników. W przedstawionym stanie faktycznym nie ma znaczenia, iż umowa ubezpieczenia zawarta jest w wersji bezimiennej a składka płacona jest raz w roku. Umowa ubezpieczenia obejmuje wszystkich pracowników (stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę), więc nie ma problemu z ustaleniem jakiemu pracownikowi przysługuje przysporzenie majątkowe z tytułu opłacanej składki, pomimo faktu iż umowa jest bezimienna. W przypadku nowo przyjętych pracowników Spółka opłaca składki ubezpieczeniowe w sytuacji zgłoszenia ich do towarzystwa ubezpieczeniowego. W obu przypadkach Spółka posiada informację kto jest objęty umową ubezpieczenia.

Naczelnik tut. Urzędu uważa za bezzasadny argument, iż w związku z płaceniem składki rocznej na ubezpieczenie przez Spółkę nie jest możliwe ustalenie wysokości przysporzenia przypadającego na indywidualną osobę. Należy zauważyć, iż liczba osób objętych umowa ubezpieczenia jest znana, a także szczegółowe dane osobowe. Ponadto wysokość składki rocznej jest znana Spółce. Przychód osoby fizycznej powinien być zatem obliczany w miesiącu, w którym Spółka dokonała jednorazowej wpłaty składki na ubezpieczenie w wysokości przypadającej na jednego pracownika.