Pytanie:

Czy wypłacona na podstawie art. 871 k.c. kwota pieniędzy podlega opodatkowaniu. Jeżeli tak to na jakich zasadach?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach
postanawia

stanowisko Pani, iż zwrot wkładu i spłata udziału w majątku spółki cywilnej ponad wniesiony wkład nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym

uznać za prawidłowe.

Pismem wniesionym w dniu 21 listopada 2005r. wystąpiła Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedstawiając następujący stan faktyczny:
W związku z wystąpieniem z trzyosobowej spółki cywilnej wypłacono Pani w pieniądzu wartość wkładu oznaczoną w umowie spółki oraz część majątku spółki, w takiej części, w jakiej uczestniczyła Pani w zyskach tej spółki. Pozostający w spółce wspólnicy przejęli wszystkie należności i zobowiązania a Pani zrzekła się z jakichkolwiek roszczeń finansowych w stosunku do spółki.
W tym stanie faktycznym zwraca się Pani z zapytaniem, czy wpłacona Pani na podstawie art. 871 k.c. kwota pieniędzy podlega opodatkowaniu. Jeżeli tak to na jakich zasadach?
Sformułowała też Pani własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że wypłacona Pani kwota nie podlega żadnemu opodatkowaniu. Pani zdaniem nadwyżka ponad wniesione udziały pochodzi z przyrostu majątku spółki, który to przyrastał sukcesywnie i podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na potwierdzenie słuszności zajętego stanowiska powołała Pani wyrok Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 7 października 2004r. Sygn. akt FSK 594/04.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak i w doktrynie przyjmuje się, że z przepisu tego wynika, iż spółka nie posiadająca osobowości prawnej, a do takiej należy zaliczyć spółkę cywilną, nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu przez nią osiągniętego, lecz podatnikami tego podatku są poszczególni wspólnicy od ich dochodów z udziału w spółce. Powyższe oznacza także, że o ile przepis ustawy nie stanowi inaczej, przy ustalaniu dochodu osoby fizycznej z udziału w tego rodzaju spółce należy przyporządkowywać przychody, koszty uzyskania przychodów, zwolnienia, ulgi itd. wspólnikom, a nie spółce.
W powołanym przepisie ustawodawca postanowił, że przychód z udziału w spółce nie będącą osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.
Z art. 9 ust. 1, art. 44 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 oraz art. 45 ust. 4 ustawy wynika, że dochody z tego źródła podlegają sukcesywnie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wspólnicy spółki, która została zawarta na czas dłuższy mogą żądać podziału i wypłaty zysków z końcem każdego roku obrachunkowego (art. 868 § 2 k.c.). Rezygnacja z wypłaty tego zysku powoduje, że następuje przyrost majątku spółki, o wartość pomniejszoną o zapłacony podatek dochodowy. Odejście wspólnika ze spółki powoduje, że trzeba mu zwrócić wniesiony przez niego wkład oraz wypłacić odpowiednią część wartości wspólnego majątku. Szczegółowo kwestię wzajemnych rozliczeń w takiej sytuacji normuje art. 871 kodeksu cywilnego. Zgodnie z nim ustępujący wspólnik powinien otrzymać z powrotem (a więc w naturze) rzeczy, które wniósł do spółki do używania, a ponadto pozostali wspólnicy powinni mu wypłacić wartość jego wkładu oznaczonego w umowie spółki oraz taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w jakim występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.
Zważywszy na treść powołanych przepisów należy podzielić pogląd wyrażony przez Naczelny Sąd Administracyjny w powołanym przez pytającego wyroku, iż wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej i wiążący się z tym faktem zwrot przypadającego temu wspólnikowi majątku spółki nie skutkuje powstaniem u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu, bowiem dochody uzyskane dla spółki w czasie jej trwania podlegały już opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wobec tego zobowiązanie występującego ze spółki wspólnika do uiszczenia podatku od spłaty udziału w majątku spółki oznaczałoby ponowne opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego majątku.

W świetle powyższego stanowisko Pani zawarte w piśmie z dnia 21 listopada 2005r. należy uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy.
Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Wnioskodawcy - art. 14b § 2 w/w ustawy.
Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany prawa, które było przedmiotem interpretacji.
Na niniejsze postanowienie służy Panu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej).