Pytanie:

Czy uzyskana dopłata z tytułu zamiany mieszkań własnościowych podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 23.11.2005 r. (uzupełnionego dnia 08.12.2005 r.) Pana G. w sprawie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do innego lokalu mieszkalnego stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z wniosku wynika, że w 2002 roku nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, o powierzchni 65 m#178; w Spółdzielni Mieszkaniowej.W dniu 25.11.2005 r. aktem notarialnym Repertorium A/2005 dokonał Pan zamiany przedmiotowego lokalu mieszkalnego o wartości 214.750,00 zł. na spółdzielcze własnościowe prawo do innego lokalu mieszkalnego o wartości 90.000,00zł. Tytułem różnicy w wartościach między zamienianymi lokalami otrzymał Pan dopłatę w wysokości 124.750.00 zł.

Czy uzyskana dopłata z tytułu zamiany mieszkań własnościowych podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem strony dopłata uzyskana z tytułu zamiany lokali mieszkalnych nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.).

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Umowa zamiany jest umową dwustronnie zobowiązującą. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zmian.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 w/w ustawy przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Zatem zgodnie z regułą cytowanego wyżej przepisu przychód uzyskany przez podatnika z odpłatnego zbycia w drodze zamiany wyniósł 214.750.00 zł.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane z zamiany, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
c) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a
wolne są od podatku dochodowego, jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a-c.

Natomiast art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:
1) budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2) przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części- przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.
Z treści powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że jeżeli przedmiotem zamiany są wskazane wyżej nieruchomości i prawa majątkowe wówczas przychód z ich zamiany korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego pod warunkiem, iż nie zostanie wydatkowany na cele wymienione w art. 21 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przytoczonych wyżej przepisów, przychód uzyskany z zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (akt notarialny Repertorium A 4712/2005 z dnia 25.11.2005 r.) nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku strony z dnia 23.11.2005 r. jest prawidłowe.