Pytanie:

Czy od podstawy obliczenia podatku dochodowgo za rok 2005 można odliczyć zapłacone w tym roku zaległe składki na ubezpieczenie społeczne?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art.26 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)
uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku z dnia 17.10.2005r dotyczące możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego za rok 2005 zapłaconych w tym roku zaległych składek na ubezpieczenie społeczne.

W dniu 17.10.2005 r został złożony przez Panią wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego za bieżący rok zapłaconych w tym roku zaległych składek na ubezpieczenie społeczne. Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego:

W okresie od 17 kwietnia 2001r. do 15 października 2001r. oraz od 5 grudnia 2001r. do 3 grudnia 2004 r. przebywała Pani na 6 miesięcznym zasiłku macierzyńskim, oraz 3 letnim urlopie wychowawczym. W tym okresie będąc zatrudnioną na podstawie umowy o pracę, w pełnym wymiarze czasu pracy nie opłacała Pani składek na ubezpieczenie społeczne z tytułu prowadzonej równocześnie działalności gospodarczej.

W związku z powyższym Zakład Ubezpieczeń Społecznych w Łodzi w dniu 15.06.2005r. wydał decyzję, w której zobowiązał Panią do uiszczenia składek na ubezpieczenie społeczne za w/w okres. W złożonym piśmie stoi Pani na stanowisku, iż po ich uregulowaniu w roku bieżącym będzie Pani mogła zapłaconą kwotę odliczyć od dochodu w bieżącym roku.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego należy oprzeć się na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, iż podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm):

1. zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne,rentowe,chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2. potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne,i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe(...).- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52 a, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, iż aby można było dokonać odliczenia od podstawy obliczenia podatku w danym roku podatkowym składek ubezpieczenia społecznego konieczne jest spełnienie następujących warunków:

• składki muszą być zapłacone w tym roku podatkowym, oraz
• podstawę wymiaru składek nie może stanowić dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochód, od którego na podstawie ustawy- Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.

Powołany przepis nie zawiera zaś żadnych ograniczeń dotyczących roku podatkowego, za który składki są należne.

Reasumując w świetle cytowanego wyżej art.26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym oraz przedstawionego stanu faktycznego będzie przysługiwało Pani prawo odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego składek na ubezpieczenie społeczne dotyczących lat ubiegłych, jednakże faktycznie zapłaconych dopiero w roku bieżącym.

Pouczenie: Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia o którym mowa w art. 14 a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Referencje