Pytanie:

Jestem zatrudniony na podstawie umowy o pracę, następnie rozpocząłem działalnoścć gospodarczą na zasadach ogólnych. Czy wobec tego w zakładzie, w którym pracuję muszę zgłosić prowadzenie działalności gospodarczej, aby nie potrącano mi kwoty wolnej od opodatkowania czy też mogę tę ulgę odprowadzić w całości za dany rok sam do urzędu skarbowego?

Postanowieniem z dnia 26 lipca 2005 r. UsPD1/ 415 / 30 / 2005 / I/ JH Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zabrzu uznał za nieprawidłowe stanowisko podatnika w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Na powyższe postanowienie strona wniosła zażalenie podnosząc, iż przedmiotowe postanowienie nie przywołuje przepisu, z którego wynikałoby wprost, iż podatnik ma prawo do jednej kwoty zmniejszającej podatek, niezależnie od źródeł z których osiąga przychody podlegające opodatkowaniu wg skali podatkowej. Uzasadniając swe stanowisko twierdzi, że wykładnia funkcjonalna art. 32 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje wywieść swoiste prawo podatnika do wyboru źródła przychodu, z którego ma być potrącana kwota wolna od podatku.

Po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, co następuje :

Stosownie do art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm. ) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Art. 32 ust.1 w/w. ustawy określa wysokość stawki procentowej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych uzależnionej od wysokości uzyskanego dochodu liczonego narastająco od początku roku.Z kolei art. 32 ust. 3 w/w ustawy stanowi, iż zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1, 1a i 2 zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w którym stwierdzi, że:1. nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika, 2. nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, 3. nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3, 4. nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organu zatrudnienia lub od biura terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, 5. określa ten zakład pracy jako właściwy do stosowania odliczenia, o którym wyżej mowa, w przypadku gdy równocześnie osiąga od innych zakładów pracy dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy lub wykonywania pracy nakładczej.

Oświadczenia, o którym mowa w ust. 3, nie składa się, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego w latach poprzednich nie uległ zmianie ( art. 32 ust. 3a ustawy ).

Skoro zatem w omawianej sprawie podatnik osiąga dochody, od których jest obowiązany opłacać zaliczkę na podstawie art. 44 ust. 3 ustawy, to nie może wykorzystać kwoty zmniejszającej podatek w wysokości 1/12 przy obliczaniu miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z uzyskiwaniem dochodów z tytułu stosunku pracy. Zmniejszenie zaliczki o kwotę 1/12 kwoty zmniejszającej podatek przy uzyskiwaniu dochodów z tego tytułu przysługuje podatnikowi w przypadku, gdy złoży w zakładzie pracy oświadczenie, iż nie uzyskuje między innymi dochodów, od których obowiązany jest opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przepis art. 32 ust. 3a wyżej cytowanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku zwalnia podatnika z obowiązku składania oświadczenia jedynie w przypadku, gdy stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego w latach poprzednich nie uległ zmianie.

A zatem w związku z faktem prowadzenia działalności gospodarczej, jest Pan zobowiązany do zawiadomienia zakładu pracy o uzyskiwaniu dochodów z tego tytułu. W oparciu o złożone oświadczenie zakład pracy przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych nie będzie stosował ulgi zmniejszającej zaliczkę.

Za nietrafną należy uznać argumentację przedstawioną przez podatnika w zażaleniu sprowadzającą się do możliwości wyboru przez podatnika źródła przychodu, z którego ma być potrącana kwota wolna od podatku. Powszechnie przyjmuje się w orzecznictwie sądowym oraz w doktrynie prawa podatkowego, iż normy stanowiące o prawach i obowiązkach podatników winny być interpretowane w sposób ścisły w oparciu o reguły wykładni językowej. Cytowane zaś wyżej przepisy w sposób jasny i wyczerpujący regulują okoliczności przedstawione we wniosku podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do stosowania prawa podatkowego. Zaskarżonym postanowieniem przywołano przepisy normujące sytuację zmniejszające zaliczki o kwotę 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, a zatem zarzut dotyczący nieprzywołania przez organ pierwszej instancji przepisów w tym zakresie jest chybiony.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdza się, iż interpretacja przepisów zawarta w zaskarżonym postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w połączeniu ze stanem faktycznym jest właściwa.Decyzja niniejsza jest ostateczna.