Pytanie:

Czy wypłacone posiadaczom działek odszkodowania w związku z likwidacją ogrodów działkowych podlegają zwolnieniu od podatku i czy należy wystawić informację PIT 8C?

W dniu 06.07.2005 r. do tut. Organu wpłynął wniosek Urzędu Miasta X z prośbą o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie dotyczącym opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odszkodowań wypłacanych w związku z likwidacją ogrodów działkowych oraz wystawienia informacji PIT-8C.Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że w związku z budową obwodnicy nastąpi likwidacja ogrodów działkowych. Na podstawie porozumienia zawartego pomiędzy Polskim Związkiem Działkowców - Okręgowy Zarząd w X, a Gminą X posiadacze działek otrzymają odszkodowania. Urząd Miasta X. wystąpił z zapytaniem, czy wypłacone odszkodowania podlegają zwolnieniu od podatku i czy należy wystawić informację PIT 8C.

Zdaniem wnioskodawcy odszkodowania wypłacane posiadaczom działek ogrodowych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przepisami art. 143 ust. 2 ustawy z 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami.
W związku z tym nie ma konieczności wystawienia PIT-8C.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm. ), wolne od podatku dochodowego są:otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.Zasady wypłacania odszkodowań z tytułu likwidacji pracowniczego ogrodu działkowego do dnia 20 września 2005r. regulowały przepisy ustawy z dnia 6 maja 1981r. o pracowniczych ogrodach działkowych ( Dz. U. z 1996r. Nr 85, poz. 390 z późn. zm. ), które zostały zmienione ustawą z dnia 8 lipca 2005r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. Nr 169, poz. 1419 ), obowiązującą od dnia 21 września 2005r. Zgodnie z art. 6 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych, rodzinnym ogrodem działkowym w rozumieniu ustawy jest wydzielony obszar gruntu będący we władaniu Polskiego Związku Działkowców, podzielony na tereny ogólne i działki oraz wyposażony w infrastrukturę niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania. W myśl art. 20 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy, podmiot, w którego interesie nastąpi likwidacja rodzinnego ogrodu działkowego, zobowiązany jest wypłacić członkom Polskiego Związku Działkowców - odszkodowanie za składniki majątkowe znajdujące się na działkach, a stanowiące ich własność.

Według przepisów powołanych przez wnioskodawcę, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów ( ugód ), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
a) ustanowienia służebności gruntowej,
b) rekultywacji gruntów,c) szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie- w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o której mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 r. nr 261, poz. 2603 z późn. zm.).W myśl art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się urządzenia albo modernizację drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych. Nie można zaliczyć działki ogrodowej do gruntu wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego, a zatem powołanie się przez wnioskodawcę na pkt 120 ust. 1 w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako podstawy do zwolnienia od podatku dochodowego nie jest właściwe.

W świetle wyżej powołanych przepisów należy przyjąć, że właściwą podstawą do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wypłaconych posiadaczom działek ogrodowych odszkodowań w związku z likwidacją ogrodu działkowego jest art. 21 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli zatem przedmiotowe odszkodowania korzystają ze zwolnienia, wypłacający odszkodowanie nie ma obowiązku sporządzania informacji PIT- 8C.
Reasumując w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe przedstawione stanowisko Urzędu Miasta X zawarte we wniosku z dnia 04.07.2005r. - wpływ 06.07.2005r. w zakresie opodatkowania wypłacanych odszkodowań w związku z likwidacją ogrodu działkowego.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.