Pytanie:

Czy zgromadzone środki w kasie mieszkaniowej mogę przeznaczyć na zakup działki budowlanej?

Stan faktyczny: z wniosku wynika, że w 2001 roku zawarł podatnik z Kasą Mieszkaniową Banku BPH SA umowę o kredyt kontraktowy, zobowiązując się do systematycznego gromadzenia oszczędności przez czas oznaczony w umowie oraz wydatkowania wycofanej kwoty oszczędności zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę. Cel ten został przez podatnika sprecyzowany w ww. umowie jako:
1) nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębna nieruchomość
2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. Wycofane oszczędności z Kasy Mieszkaniowej, chciałby Pan przeznaczyć na zakup działki budowlanej o pow. 2000 m kw. - mogą to być dwie działki położone obok siebie (każda po ok. 1000 m kw.)

Pytanie strony brzmi: czy zgromadzone środki w kasie mieszkaniowej mogę przeznaczyć na zakup działki budowlanej? Zdaniem wnioskodawcy - może on zmienić cel wydatkowania określony w umowie z Kasą Mieszkaniową i przeznaczyć w/w środki na zakup działki budowlanej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 roku ze zmianami) w art. 27a ust. 1 pkt 2, stwierdza jednoznacznie, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik: systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Ponadto art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) stanowi iż: podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych reguluje ustawa z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r Nr 98 poz. 1070 ze zmianami). Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielania po upływie tego okresu długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.

Z powyższej definicji umowy o kredyt kontraktowy wynika jednoznacznie, że celem systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie w ten sposób zgromadzonych oszczędności wraz z kredytem na wskazane w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa cele mieszkaniowe. W świetle art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego celami mieszkaniowymi, o których mowa w ust. 1, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3) remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Powołany wyżej przepis, wymieniający cele mieszkaniowe, na które podatnik może przeznaczyć środki wycofane z kasy mieszkaniowej, nie zawiera ograniczeń co do ich liczby. Jedyne ograniczenie dotyczy konieczności zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy. Inaczej mówiąc ustawa o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego nie określa liczby mieszkań, działek budowlanych czy budynków mieszkalnych, które stanowią o zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Regulacji takich nie zawiera również ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych - ustawodawca określił w niej wyłącznie warunek wydatkowania wycofanych oszczędności zgodnie z celami systematycznego oszczędzania. Pieniądze wycofane z kasy mieszkaniowej po upływie okresu systematycznego oszczędzania ustalonego w umowie o kredyt kontraktowy muszą być wydane do końca tego roku, w którym zostały wycofane.Stosownie bowiem do art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy (w brzmieniu obowiązującym w 2001 r.), jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków na systematyczne oszczędzanie, a następnie:
- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych
- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik zamierza wydatkować środki wycofane z kasy mieszkaniowej na zakup działki budowlanej a nie jak zobowiązał się w umowie o kredyt na:
1. nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębna nieruchomość
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. Cele systematycznego oszczędzania definiuje art.8 ust.2 ustawy z dnia 6 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. 98 z 2000 r. poz. 1070). jednocześnie §2 ust. 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 czerwca 1996 r. w sprawie ogólnych warunków umów o kredyt kontraktowy (Dz. U. Nr 68, poz. 330) przewiduje możliwość zmian postanowień umowy o kredyt kontraktowy.

Zatem przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na zakup działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy stanowi cel objęty zakresem art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Wydatkowanie pieniędzy na w/w cel do końca roku podatkowego, w którym zostały wycofane, nie powoduje utraty prawa do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku z dnia 05.08.2005 r. uzupełnionym w dniu 24.08.2005 r. należy uznać za prawidłowe.