Pytanie:

Jestem dealerem samochodowym, dokonuję zakupu od importera samochodów osobowych, których głównym przeznaczeniem jest odprzedaż przed upływem 1 roku. Część samochodów zostało zarejestrowanych w wydziale komunikacyjnym i są okresowo używane jako samochody demonstracyjne albo jako zastepcze. Czy wydatki na eksploatację samochodów stanowią koszt uzyskania przychodu w pełnej wysokości (w tym koszt ubezpieczenia samochodów)?

Jak wynika ze złożonego wniosku, niektóre samochody osobowe nabyte do dalszej odsprzedaży są okresowo używane w firmie jako samochody demonstracyjne, albo jako samochody zastępcze. W trakcie używania samochodów ponoszone są koszty związane z ich eksploatacją, które według Pana stanowią w pełnej wysokości koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew stanowisko przedstawione w złożonym wniosku w kwestii uznania kosztów związanych z eksploatacją samochodu osobowego wykorzystywanego dla celów demonstracyjnych oraz jako samochodu zastępczego jest słuszne, gdyż stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodów poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Skoro tego rodzaju wydatków nie zawiera katalog kosztów wymienionych w art. 23 ustawy w/w, nie ma przeszkód, aby zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z czasową eksploatacją samochodów, które w ostatecznym rozrachunku stanowią towary handlowe (celowość i zasadność omawianych kosztów, nie budzi w tym przypadku wątpliwości, ponieważ mają one ewidentny związek ze specyfiką działalności).

Trzeba jednak pamiętać o ograniczeniu zawartym w art. 23 ust. 1 pkt 47 updof, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 EURO przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Z przepisu jednoznacznie wynika, iż ograniczenie to dotyczy wszelkich samochodów osobowych, niezależnie od sposobu ich wykorzystywania w prowadzonej działalności.