Pytanie:

Czy dochody otrzymywane z tytułu umowy o pracę i umów cywilno - prawnych sfinansowane z tej dotacji powinny być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art.21, ust.1, pkt.46 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000r Nr 14, poz.176 z późn. zmian )?

Stan faktyczny: Z wniosku i załączonych dokumentów wynika, że Centrum Fundacji "X", na podstawie umowy o dotację nr GCI-D-2005-PL-08 oraz umowy ramowej o dotację nr GCI-C-2005/2008-PL-(08) zawartej dnia 27.04.2005 r. z Urzędem Komitetu Integracji Europejskiej otrzymała dotację przewidzianą dla struktur przyjmujących ośrodki transferu informacji ( punkty informacyjne ) EUROPE DIRECT.Celem programu jest rozpowszechnianie informacji na temat kierunków polityki i programów UE w Reginach, w których ustanowione są ośrodki transferu ( punkty informacyjne). Punkty informacyjne mają na celu świadczenie miejscowej usługi, która umożliwia obywatelom europejskim uzyskiwanie informacji, porad, pomocy, oraz odpowiedzi na pytania dotyczące unijnego prawodawstwa, kierunków, polityki, programów oraz możliwości finansowania. Ośrodek realizuje cele poprzez działalność szkoleniową i edukacyjną, a także konsultingową i doradczą, skierowaną do pracowników administracji samorządowej, do radnych, organizacji pozarządowych oraz przedsiębiorców.

Pytanie strony: Czy dochody otrzymywane z tytułu umowy o pracę i umów cywilno - prawnych sfinansowane z tej dotacji powinny być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)? Zdaniem jednostki wynagrodzenia te winny być zwolnione na mocy tego przepisu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia :
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody o trzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem .Beneficjentem pomocy zagranicznej mogą być osoby fizyczne lub osoby prawne ewentualnie jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej. W praktyce programy pomocowe realizowane są przez osoby prawne bądź inne jednostki organizacyjne. Jest oczywiste, że choć beneficjentem pomocy jest określona osoba prawna (jednostka), to prace przewidziane programem pomocowym realizują określone osoby fizyczne, wykonujące konkretne zadania na podstawie umowy o pracę bądź umowy zlecenia lub umowy o dzieło zawartej z tą osoba prawną. W tym przypadku ze zwolnienia korzystają dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy, a przedmiot tej pomocy służy bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego.

W związku z powyższym dochody osób fizycznych, jeżeli spełniają powyższe kryteria, tj: związane są z bezpośrednią realizacją programu, finansowane są z ww. bezzwrotnych środków otrzymanych przez osobę prawną - wypłacane zarówno pracownikom, jak i podatnikom realizujących powyższy cel w ramach innych umów zawartych z osobą prawną (np. umowy zlecenia), korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie ww. przepisów. W związku ze zwolnieniem tych dochodów z opodatkowania na płatniku nie ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia na rachunek Urzędu Skarbowego zaliczki na podatek dochodowy. Jednakże przychody ww. osób sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej należy wykazać w informacji o dochodach PIT-11/8B zgodnie z art. 42 ust. 5 ww. ustawy (w zakresie wypłat należności z umów zleceń) i art. 39 ust. 1 ww. ustawy (w zakresie wypłacanych wynagrodzeń ze stosunku pracy). Tut. Urząd informuje, że jeżeli będą spełnione warunku opisane jak wyżej dochody uzyskane przez personel merytoryczny zatrudniony do bezpośredniej realizacji przedsięwzięcia będą zwolnione z opodatkowania na podstawie w/w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Autorytatywną opinię natomiast można wydać dysponując treścią konkretnych programów pomocowych oraz zawartych umów z konkretnymi osobami fizycznymi, na podstawie, których należy decydować czy przedmiot zawartej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu finansowanego z tych środków lub czy ma tylko charakter pośredni.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego zawarte we wniosku z dnia 03.06.2005 r. stanowisko strony jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia , traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika /płatnika/inkasenta / następcy prawnego podatnika / osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.