Pytanie:

Czy można uznać za koszt uzyskania przychodu z kapitałów pieniężnych wydatek poniesiony na zakpu akcji spółki, która upadła i z tego powodu jej akcje nie mogły zostać sprzedane?

Rozpatrując zażalenie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza co następuje:

Art. 9 ust. 1 ustawy z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. /Dz. U. z 2000, Nr 14 poz. 176 ze zm./ stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.W myśl art. 9 ust. 2 powołanej wyżej ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty - 9 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: źródłem przychodów są m. in. kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych /art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych/.Od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu /art. 30 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych/. Dochodem jest natomiast różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 /art. 30b ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy/.W niniejszej sprawie podatnik nie uzyskał przychodu z kapitałów pieniężnych, gdyż nie dokonał zbycia akcji Spółki H. z uwagi na ogłoszenie upadłości spółki, która akcje wyemitowała. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładow w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną, oraz innych papierów wartościowych , a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. W przedmiotowej sprawie nie może mieć natomiast zastosowania druga część postanowień art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy dopuszczająca zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ale tylko przy ustalaniu dochodu. W przedmiotowej sprawie nie wystąpił przychód a zatem wydatki związane z nabyciem akcji nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu.Stąd też brak jest przesłanek do dokonania zmiany /uchylenia/ postanowienia organu pierwszej instancji.