Pytanie:

Czy w przypadku podwyższenia wartości nominalnej akcji na skutek podwyższenia kapitału akcyjnego spółki kosztem uzyskania przychodu przy ich sprzedaży będzie wartość nominalna akcji, czy faktycznie poniesione wydatki na objęcie akcji ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), podziela stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 18.04.2005r.

Wnioskiem z dnia 18.04.2005r. zwrócił się Pan o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2004r. dokonał Pan sprzedaży akcji Przedsiębiorstwa U... S.A.

Akcje te zostały przez Pana nabyte w 1991r. w wyniku prywatyzacji przedsiębiorstwa państwowego i przekształcenia go w spółkę akcyjną.

Wartość nominalna oraz cena nabycia obejmowanych przez pracowników akcji wynosiła - 100,00 zł każda (po denominacji).

W 2003r. na skutek uchwały Walnego zgromadzenia Akcjonariuszy, nastąpiło podwyższenie kapitału akcyjnego spółki poprzez podwyższenie dotychczasowej wartości nominalnej każdej z akcji do kwoty 170,00 zł. Podniesienie kapitału akcyjnego nastąpiło ze środków własnych spółki (z zysku). Od podwyższonej wartości akcji, spółka jako płatnik odprowadziła zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych.

W tym stanie faktycznym, zwrócił się Pan z zapytaniem czy prawidłowo w rocznym zeznaniu podatkowym przyjął Pan do ustalenia podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży każdej akcji w wysokości - 170,00 zł.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) -- za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Opodatkowaniu podlega dochód, którego sposób ustalenia określony został w art. 30 b, ust. 2 pkt 1 w/wym. ustawy.

W myśl powyższego przepisu - dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Majacy zastosowanie dla ustalenia kosztów uzyskania w przedmiotowej sprawie art. 23 ust. 1 pkt 38 stanowi, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych.

Stosownie do powyższego przepisu, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji będą wydatki poniesione przez akcjonariuszy na objęcie lub nabycie akcji.

Zwiększenie kapitału akcyjnego spółki z funduszy własnych (zapasowego lub rezerwowego) albo bezpośrednio z zysku spółki, stosownie do art. 24 ust. 5, pkt 4 w/wym. ustawy - powoduje powstanie obowiązku podatkowego u akcjonariuszy.

Opodatkowaniu podlega dochód przeznaczony na podniesienie wartości nominalnej akcji.

Płatnikiem podatku jest spółka, która zgodnie z art. 41 ust. 5 w/wym. ustawy obowiązana jest do poboru i odprowadzenia od dochodu przeznaczonego na powiększenie kapitału akcyjnego, zryczałtowanego podatku dochodowego.

W przypadku zbycia akcji, których wartość nominalna została podwyższona - do wydatków poniesionych przez akcjonariusza na nabycie (objęcie) akcji, włącza się także wzrost nominalny ich wartości pokrytej z funduszów (zysku) spółki.

W tym stanie sprawy zaliczenie przez Pana w przedstawionym stanie faktycznym do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia akcji - kosztów ich objęcia, oraz nominalnego wzrostu wartości akcji - jest prawidłowe.