Pytanie:

Dotyczy odliczeń od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego od deawelopera.

W rozpatrywanym wniosku z dnia 14 marca 2005r , zapytujący przedstawił następujący stan faktyczny :

W roku 2003 zawarł on, wraz z żoną, umowę przedwstępną z deaweloperem na zakup mieszkania. Jest to pierwsze kupowane przez niego mieszkanie.W 2004r. zaciągnął kredyt na zakup tegoż mieszkania i odsetki od tego kredytu spłacał przez cały 2004r.Inwestycja - budowa mieszkania zostanie zakończona w przeciągu dwóch lat.Transakcja z deaweloperem zostanie zakończona aktem notarialnym w 2005r.Zdaniem podatnika, w tym stanie faktycznym, przysługuje mu prawo odliczenia od wydatków odsetek uiszczonych z tytułu zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:

Stosownie do postanowień art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego, albo2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Przy spełnieniu szeregu ustawowych przesłanek do skorzystania z wyżej wymienionego uprawnienia, a określonych w powołanym art.26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i dotyczących takich wymagań jak: termin udzielenia kredytu, podmiot uprawniony do jego udzielenia, treści samej umowy i jej przedmiotu, ustawodawca, w art.26b ust.2 pkt 4 lit. b określa, iż odliczenie to stosuje się jeżeli inwestycja o której mowa wyżej dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w "przypadku inwestycji o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik".

Skoro, jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez zapytującego, zawrze on z deaweloperem umowę w formie aktu notarialnego o przeniesieniu własności lokalu mieszkalnego w 2005r. to tym samym, zgodnie cytowanym art.26b ust.2 pkt 4 lit. b w związku z ust.5 odliczenie o którym mowa w art.26b ust.1 przysługuje najwcześniej za ten rok podatkowy w którym wymieniona umowa zostanie zawarta, a wiec w rozpatrywanym przypadku w rozliczeniu za rok 2005.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu informuje, iż w powołanym wyżej art.26b ust. 5 - 7 ww. ustawy prawodawca określił iż, jak wskazano wyżej, po raz pierwszy z ulgi można skorzystać w rozliczeniu podatku za rok, w którym zakończono inwestycję oraz, jak w przypadku zapytującego, podpisano umowę w formie aktu notarialnego o przeniesieniu własności lokalu . Odlicza się wówczas odsetki zapłacone za ten rok, a także odsetki, które zostały zapłacone w okresie od zaciągnięcia kredytu do roku poprzedzającego rok zakończenia inwestycji. Jeżeli dochód za rok, w którym zakończono inwestycję, nie wystarcza do pełnego odliczenia, to podatnik może odliczyć odsetki zapłacone w tym roku oraz część odsetek zapłaconych w latach wcześniejszych, natomiast pozostała część odsetek zapłaconych w latach wcześniejszych może być odliczona tylko w roku następnym po roku, w którym inwestycja została zakończona.

W stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę odsetki zapłacone w 2005 r. mogą być odliczone od dochodu za ten rok. Natomiast odsetki zapłacone w 2004 r. (rok zaciągnięcia kredytu) mogą być odliczone od dochodu za 2005 r., w którym kumulują się odsetki zapłacone w 2004 i 2005 r. Gdyby dochód za 2005 r. był za niski do odliczenia pełnych odsetek zapłaconych w 2004 r. - różnicę można odliczyć od dochodu za 2006 r. ( tu skumulują się odsetki zapłacone w 2006 r. i część odsetek zapłaconych w 2004 r., nie odliczonych od dochodu za 2005 r.). Jeżeli w 2006 r. znowu nie będzie możliwe wyczerpanie odliczenia odsetek zapłaconych w 2004 r., wygasa prawo do tego odliczenia.