Pytanie:

Interpretacja przepisów prawa w/g których podatnik miał przyznane ulgi uczniowskie i w/g których ulgi te powinny być zrealizowane.

Według przedstawionego przez Pana stanu faktycznego:

• prowadził Pan przez 24 lata działalność gospodarczą, która została zlikwidowana w lutym 2001 r.,
• decyzjami z dnia X Nr X Urząd Skarbowy przyznał Panu prawo do ulg uczniowskich;
• decyzje zostały wydane w oparciu o rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24.03.1995r.(Dz. U. Nr 35, poz. 173 ze zm.) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 07.07.1998r. (Dz. U. Nr 90, poz. 569).

W Pana ocenie nabyte ulgi uczniowskie zostały przez Pana " zarobione" i "powinny być przez Urząd zrealizowane". Pana zdaniem wiążące dla stron powinny być przepisy wskazane w wydanych decyzjach dotyczących przyznania prawa do ulg i ich realizacji oraz że z ich treści nie wynika możliwość zastosowania wobec osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Decyzje o przyznaniu Panu ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia z dnia X Nr X zostały wydane w oparciu o przepisy § 10 ust. 1 i 2 i § 11 ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia Ministra Finasów z dnia 24.03.1995r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1995r. Nr 35, poz. 173 ze zm.).

W latach następnych sposób przyznawania i realizacji tej ulgi regulowały przepisy:

1. art. 53 ustawy z dnia 29.11.1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998r. Nr 144, poz. 930 ze zm.),
2. art. 27 c ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Na podstawie § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.03.1995r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1995r. Nr 35, poz. 173 ze zm.) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, uprawnione na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniające w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu nauki zawodu, zostały zwolnione w części od podatku dochodowego przez obniżenie tego podatku o kwotę ulgi, ustaloną w wysokości i na warunkach określonych w tym rozporządzeniu. Oznacza to, że warunkiem przyznania ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia na podstawie w/w przepisu jest prowadzenie działalności gospodarczej i posiadanie uprawnień na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniania w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu nauki zawodu.

Zgodnie z § 11 ust. 2 w/wym rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.03.1995r. przyznana przez organ podatkowy ulga z tytułu wyszkolenia ucznia uprawniała podatnika do obniżenia podatku dochodowego należnego za okres od miesiąca następującego po miesiącu w którym została wydana decyzja przyznająca tą ulgę, o wielkość ulgi wynikającej z tej decyzji.

Realizacja ulgi uczniowskiej wynika z formy opodatkowania, w jakiej podatnik opłaca podatek dochodowy. W przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych, podatnik obniża o kwotę ulgi podatek dochodowy wyliczony przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik opodatkowany w formie zryczałtowanej o kwotę przyznanej ulgi pomniejsza zryczałtowany podatek dochodowy.

Jak wynika z przepisów w/w rozporządzenia z dnia 24.03.1995r. ulgę z tytułu wyszkolenia ucznia odlicza się od podatku dochodowego od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o jej przyznaniu. Przepisy rozporządzenia nie zawierały warunku, aby ulga odliczana była wyłącznie od podatku przypadającego od dochodów z działalności gospodarczej. Odnosi się ona zatem do podatku dochodowego, a nie do jego części należnej od dochodu uzyskiwanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Przepisy wyżej wymienionego rozporządzenia nie ograniczają też jej rozliczania w określonym przedziale czasowym.

Oznacza to, że w przypadku zlikwidowania działalności gospodarczej, podatnik ma prawo do całkowitego wykorzystania przyznanej ulgi, ponieważ niewykorzystana część ulgi uczniowskiej może być odliczana od podatku dochodowego należnego z innych źródeł dochodu, jeżeli podatnik je uzyskuje.

Ponieważ przyznana ulga uprawnia do obniżenia podatku dochodowego, nie ma możliwości bezpośredniej wypłaty środków finansowych, odpowiadających kwocie przyznanej, bądź niewykorzystanej ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów.

Realizacja pozostałej do wykorzystania kwoty ulgi uczniowskiej jest zatem możliwa przez obniżenie podatku dochodowego, obliczanego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należnego ze źródeł dochodów, jakie Pan uzyskuje obecnie lub będzie uzyskiwał w przyszłości.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu informuje, że nie podziela Pana stanowiska w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowych do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.