Pytanie:

Czy należy dokonać korekty zapisów z podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej metodą memoriałową w sytuacji, gdy dokonane przez podatnika płatności zostały zgodnie z wyrokiem Sądu zaliczone nie na należność główną lecz na odsetki za zwłokę?

Stanowisko podatnika: Podatnik uważa, że nie ma konieczności dokonywania korekt złożonych deklaracji i korygowania zapisów w księdze.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Analizując na tle obowiązujących przepisów prawnych przedstawiony we wniosku stan faktyczny organ podatkowy uznał stanowisko strony jako prawidłowe. Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przepis art. 22 ust. 4 ww. ustawy ustanawia zasadę, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jednak podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów mają prawo, na podstawie art. 22 ust. 6 tej ustawy, potrącenia kosztów w innym momencie niż zostały one poniesione tj. wtedy gdy istnieje jednoznaczne, bezpośrednie powiązanie kosztów z osiągnięciem przychodów w danym roku podatkowym, ale pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego. Zakup towarów handlowych niewątpliwie stanowi koszt uzyskania przychodów. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów mają obowiązek rejestrować towary zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 116 poz. 1222 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku), który stanowi, iż zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 30, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Natomiast § 16 ust. 2 tego rozporządzenia stanowi, że jeżeli materiał lub towar handlowy, którego zakup - zgodnie z przepisami rozporządzenia - dokumentowany jest fakturami dostawców, został dostarczony do zakładu lub dokonano nim obrotu przed otrzymaniem faktury, należy sporządzić szczegółowy opis otrzymanego materiału (lub towaru handlowego), podając imię, nazwisko (firmę) i adres dostawcy, ilość i rodzaj oraz cenę jednostkową i wartość materiału (lub towaru handlowego) i dokonać zapisu w księdze na podstawie opisu. Opis musi być potwierdzony w sposób określony w ust. 1 oraz przechowywany jako dowód zakupu i połączony z nadesłaną następnie fakturą. Ewentualna różnica w stosunku do wartości podanej w fakturze musi być wpisana do księgi (ewidencji) w dniu otrzymania faktury.

W przypadku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów metodą memoriałową nie ma znaczenia czy wierzytelności wynikające z faktur zostały uregulowane, czy też nie. Zatem podatnik ewidencjonujący zakup w dniu otrzymania faktury nie dokonuje korekt zapisów w księdze oraz deklaracjach sporządzonych za okres, w którym zaksięgował zakup towarów. Mając na względzie przedstawiony powyżej stan prawny, zaprezentowane przez wnioskodawcę stanowisko należało uznać za prawidłowe.