Pytanie:

Jak rozliczyć stratę poniesioną w 2003 r. z tytułu sprzedaży walutowych kontraktów terminowych w zeznaniu podatkowym PIT-38 za 2004 r.?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Przedmiotem wniosku jest zapytanie, czy istnieje możliwość odliczenia straty poniesionej w roku 2003 na walutowych kontraktach terminowych, wykazanej w złożonym zeznaniu PIT-36 za 2003 rok w pozycji "kapitały pieniężne i prawa majątkowe" od dochodu uzyskanego w roku 2004 z tytułu zbycia papierów wartościowych na Warszawskiej Giełdzie Papierów Wartościowych.

W złożonym zapytaniu podatnik przedstawił swoje stanowisko, w którym stwierdza iż strata poniesiona w roku 2003 ze źródła przychodów kapitały pieniężne (obejmujących przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych do których zalicza się walutowe kontrakty terminowe) powinna zostać rozliczona w poz. 28 "strata z lat ubiegłych" zeznania PIT-38 składanego za rok 2004, pomniejszając w ten sposób dochód do opodatkowania uzyskany w roku 2004 z tytułu zbycia papierów wartościowych. Zdaniem podatnika kwota odliczenia z powyższego tytułu może wynosić maksymalnie 50% wysokości straty poniesionej w roku 2003.

W odpowiedzi na powyższe tut. organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 10 i pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku nr 14, poz. 176 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Również w roku 2003 przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych były kwalifikowane do źródła przychodów "kapitały pieniężne" - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2003 roku, tj. przed zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 9 lit. a) tiret 1 i 3 ustawy z dnia z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 202 poz. 1956). W świetle powyższego, zarówno przychody uzyskane w roku 2004 ze zbycia papierów wartościowych na WGPW jak i przychody wynikające z operacji na walutowych kontraktach terminowych (będące pochodnymi instrumentów finansowych) uzyskane w roku 2003 zaliczane są do tego samego źródła przychodów "kapitały pieniężne".

Kwestię rozliczania straty z lat ubiegłych reguluje art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w ustępie 3 stanowi iż o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Przepis ten, zgodnie z obowiązującym od 01.01.2004 roku art. 9 ust. 6 powyższej ustawy (dodanym na podstawie art. 1 pkt 4 lit. c ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. nr 202 poz. 1956 ze zm.) ma zastosowanie m. in. do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Z brzmienia powyższych przepisów wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszenia dochodu uzyskanego w roku 2004 ze źródła "kapitały pieniężne" o kwotę nie przekraczającą połowy straty poniesionej w roku 2003 z tego samego źródła przychodów.

Obowiązujący wzór zeznania (PIT-38) o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy, tj. dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część został określony w załączniku nr 4 do Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2004 r. w sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. nr 150 poz. 1576 ze zm).

Do rozliczenia strat z lat ubiegłych ustalonych zgodnie z cytowanym wyżej art. 9 ust. 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczona poz. 28 zeznania PIT-38.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.