Pytanie:

Czy przysługuje prawo do tzw. "dużej ulgi mieszkaniowej" w sytuacji, gdy wydatki na budowę domu zostały po raz pierwszy poniesione w 2003 roku?

W przedstawionym stanie faktycznym podatniczka w 2001 r. nabyła nieruchomość - działki o łącznej pow. 3.210 m2 (w rozliczeniu za 2001 r. skorzystała z odliczenia od podatku z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego).W 2003 r. na nabytej nieruchomości rozpoczęła budowę budynku mieszkalno - gospodarczego.Podatniczka pyta czy może skorzystać z ulgi na budowę budynku mieszkalnego w związku z poniesieniem w 2003 r. wydatków na zakup farb, płytek ceramicznych, kleju i fug do płytek, ościeżnic i skrzydeł drzwiowych, baterii kranowych, wyłączników i gniazdek elektrycznych, listew przypodłogowych, wykładzin dywanowych, parapetów wewnętrznych i zewnętrznych, urządzeń sanitarnych typu: umywalka, brodzik, wanna, misa kompaktowa, kabina prysznicowa, zlewozmywak.

Wg wnioskodawczyni nabycie w 2001 r. działki umożliwia jej odliczenie od dochodu poniesionych w 2003 r. wydatków na budowę budynku mieszkalnego.

Jak wynika z treści art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Inwestycje, o których mowa w powołanym przepisie określone zostały na wstępie cytowanego art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy.

Stosownie do zapisów art. 27a ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r.), podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

Pod pojęciem""dana inwestycja" mieszczą się wydatki, ponoszone na jeden z celów określonych w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy, co tym samym oznacza, że wydatki na każdy cel wymieniony w tym przepisie są odrębną inwestycją.

Wobec powyższego odrębnie należy rozpatrywać kwestię nabycia prawa do ulgi podatkowej z wyżej wymienionych tytułów.

Ulga z tytułu budowy budynku mieszkalnego, obowiązująca do końca 2001 r., stanowiła odrębny tytuł prawny do dokonywania odliczeń od podatku, a tym samym wydatki na budowę budynku mieszkalnego, które zostały poniesione po raz pierwszy w 2003 roku nie mogą zostać odliczone od podatku w ramach kontynuacji tzw. "dużej ulgi mieszkaniowej", do której podatniczka nie nabyła prawa do końca 2001 r.

Wnioskodawczyni skorzystała bowiem w 2001 r. z ulgi na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, natomiast warunkiem nabycia prawa do "dużej ulgi mieszkaniowej" było poniesienie do 31 grudnia 2001 r. chociażby jednego wydatku na budowę oraz wykazanie tego wydatku w zeznaniu podatkowym za 2001 rok.