Pytanie:

Czy wycofany ze spółdzielni wkład budowlany, który związany z był z lokalem użytkowym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że w 1992 roku wpłaciła Pani do Spółdzielni Mieszkaniowej X wkład budowlany i otrzymała na zasadzie członka spółdzielni przydział do lokalu użytkowego, w którym prowadziła działalność gospodarczą (handel). Administratorem lokalu była Spółdzielnia, a Pani opłacała jedynie czynsz. Ponadto poinformowała Pani, że wpłacony wkład nie został odliczony w zeznaniu rocznym.

Zdaniem podatnika, przychód uzyskany z tytułu wycofanego wkładu budowlanego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r. - podatek dochodowy od osób fizycznych, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany. Ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) ustawodawca zlikwidował m.in. odliczenie związane z wydatkami na własne potrzeby mieszkaniowe (w tym wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej) z wyjątkiem wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzony na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do postanowienia art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. (w związku z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), który stwierdza, ze przepis art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w jego brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.), jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych m.in. na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, a następnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład, to wówczas do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Biorąc pod uwagę fakt, że wkład wpłacony przez Panią nie został poniesiony na własne potrzeby mieszkaniowe lecz na otrzymanie lokalu użytkowego, w którym prowadziła Pani działalność gospodarczą (sklep) to należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym w tym przypadku nie mają zastosowania. Tak więc wycofany wkład budowlany związany z lokalem użytkowym nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż stanowi on zwrot wcześniej poniesionego wydatku i w związku z tym nie nastąpiło u podatnika przysporzenie majątku.