Pytanie:

Czy przyznaną ulgę podatkową z tytułu wyszkolenia uczniów można odliczać od podatku bez względu na to czy obniżany podatek dotyczy działalności gospodarczej czy też innego źródła przychodów jak również bez względu na formę opodatkowania osiąganych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej?

W złożonym wniosku o interpretację przepisów podatkowych, wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pleszewie z zapytaniem: czy może wykorzystać przyznaną ulgę podatkową z tytułu wyszkolenia uczniów bez względu na to czy obniżany podatek dotyczy działalności gospodarczej czy też innego źródła przychodów, jak również bez względu na formę opodatkowania osiąganych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Zdaniem podatnika istnieje możliwość realizacji tej ulgi niezależnie od formy opodatkowania osiąganych przychodów z działalności gospodarczej. Ponadto, wnioskodawca uważa, iż nie traci prawa do skorzystania z tej ulgi w momencie zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej, lecz może ją także wykorzystać do obniżenia podatku od dochodów osiąganych z innych źródeł.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie stwierdził, iż stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Z dniem 1 stycznia 2004 r. zlikwidowana została ulga z tytułu szkolenia uczniów polegająca na obniżeniu podatku dochodowego (tzw. ulga uczniowska). Nie oznacza to jednak, że ulga ta nie funkcjonuje już w systemie podatkowym. Począwszy od dnia 1 stycznia 2004 r. - stosownie do art. 13 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) oraz art. 4 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. nr 202, poz. 1958) - z ulgi uczniowskiej podatnicy mogą korzystać na zasadzie praw nabytych.

Odliczeń tych dokonuje się poprzez obniżenie podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Powyższe uregulowania wskazują zatem, że ustawodawca nie wprowadził ograniczenia do możliwości odliczenia ulgi wyłącznie od podatku przypadającego od dochodów z działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że podatnik ma prawo do wykorzystania przyznanej ulgi uczniowskiej, która nie znalazła pokrycia w podatku dochodowym z prowadzonej działalności gospodarczej, poprzez odliczenie jej od podatku dochodowego przypadającego z innych źródeł np. z tytułu najmu, emerytury czy wynagrodzenia.

Powyższa interpretacja udzielana jest w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dniu jej udzielenia i jedynie w odniesieniu do opisanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego.