Pytanie:

Kiedy należy sporządzić deklaracje PIT-4 i odprowadzić zaliczkę, jeżeli wynagrodzenie z tytułu umowy o dzieła autorskie wypłacane jest w częściach przez dwa miesiące ?

Wynagrodzenie z tytułu umowy o dzieła autorskie było wypłacane w częściach przez dwa miesiące. Pierwsza część w jednym miesiącu, pozostała w drugim. Natomiast podatek do Urzędu Skarbowego wykazywano w deklaracji PIT-4 i przekazywano za miesiąc, w którym wypłacono kwotę zamykającą należne wynagrodzenie.
"X" zwraca się o udzielenie informacji, jak należy postępować w przytoczonej sytuacji ?

Płatnik w przedmiotowej sprawie zajął następujące stanowisko:
W nawiązaniu do przedstawionego wyżej stanu faktycznego uznał, że deklaracje PIT-4 oraz podatek należy odprowadzić za miesiąc, w którym dokonano wypłaty kwoty zamykającej należne wynagrodzenie.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Umowa o dzieło jest typową umową rezultatu. Wynagrodzenie należy się twórcy dzieła autorskiego w chwili oddania dzieła, chyba że termin ten w umowie uregulowano inaczej. Ponadto, jeżeli dzieło ma być oddawane częściami to wynagrodzenie należy się z chwilą spełnienia każdego ze świadczeń częściowych.

Przychodami zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2005r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) z zastrzeżeniem art. 14-16 art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9 art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Chwilą osiągnięcia przychodów jest chwila wypłacenia pieniędzy lub postawienia do dyspozycji podatnika.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o p. d. o. f. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 są obowiązane jako płatnicy pobierać z zastrzeżeniem ust. 4 zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 proc. należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

Jednocześnie na podstawie art. 42 ust. 1 płatnicy o których mowa w art. 41 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-4).

Uwzględniając kontekst przedłożonych przepisów oraz stan faktyczny stwierdzam, że "X" jako płatnik było zobowiązane od wypłaconego w części wynagrodzenia od umowy o dzieło autorskie obliczyć, pobrać i wykazać w deklaracji PIT-4 za dany miesiąc zaliczki na podatek dochodowy oraz przekazać je na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Informuję, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.