Pytanie:

Czy prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowić będzie wartość niematerialną i prawną, od której można dokonywać odpisów amortyzacyjnych i czy te odpisy będą stanowić koszt uzyskania przychodu? Czy w oparciu o operat szacunkowy wykonany przez Biuro Wyceny Nieruchomości, przed aktem sprzedaży, można obliczyć proporcjonalnie wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu i budynków?

Pismem z dnia 21.10.2004 r. - (data wpływu - 22.10.2004 r.) uzupełnionym w dniu 09.11.2004 r. zwrócił się Pan m.in. z zapytaniem czy prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowić będzie wartość niematerialną i prawną, od której można dokonywać odpisów amortyzacyjnych i czy odpisy te będą stanowić koszt uzyskania przychodów. Ponadto w piśmie zawarte jest pytanie czy w oparciu o operat szacunkowy wykonany przez Biuro Wyceny Nieruchomości, przed aktem sprzedaży, można obliczyć proporcjonalnie wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu i budynków.

W odpowiedzi na ww pismo, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych - Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje:
zgodnie z przepisem art. 22c pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) - amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Prawo wieczystego użytkowania gruntu nie stanowi wartości niematerialnych i prawnych, gdyż nie zostało wymienione w katalogu zawartym w art. 22b ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (...).
W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową m.in. środków trwałych, z zastrzeżeniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.

W opisanym w piśmie stanie faktycznym w fakturze zakupu nieruchomości i w akcie notarialnym, nie została określona odrębnie wartość budynków i prawa wieczystego użytkowania gruntu. Jeżeli wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu i wartość budynków będzie odpowiadać faktycznej ich cenie nabycia to wówczas można wziąć pod uwagę operat szacunkowy wykonany przez Biuro Wyceny Nieruchomości.