Pytanie:

- zamieszkuję na stałe w Niemczech gdzie posiadam stałe źródła dochodu, natomiast od 2004 roku uzyskuję także dochody z tytułu dzierżawy gruntu w Polsce - proszę o udzielenie odpowiedzi w sprawie sposobu i miejsca rozliczenia podatku.

Odpowiadając na pismo Pani z dnia 29 lipca 2004 roku, uzupełnione pismem w dniu 31 sierpnia 2004 roku, w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Targu informuje, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j z 2000 r. Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów są nieruchomości lub ich części. Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a cyt. ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W przypadkach, gdy elementy konstrukcyjne podatku (podmiot, przedmiot) związane są z więcej niż jednym państwem, zastosowanie mają odpowiednie umowy międzynarodowe w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Pomiędzy Polską Rzeczypospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec została podpisana w dniu 18 grudnia 1972 r. w Warszawie umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1975 r. Nr 31 poz. 163). Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej umowy dochody z majątku nieruchomego mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten majątek jest położony. Przepis ten ma zastosowanie do dochodów z najmu majątku nieruchomego.

Zatem na podstawie wskazanych wyżej przepisów przychody z nieruchomości położonej w Polsce są opodatkowane na zasadach ogólnych po przekroczeniu kwoty wolnej od podatku, która w 2004 r. wynosi 2.790 zł.

Mając na uwadze opisany przez Panią stan faktyczny w szczególności położenie nieruchomości i wysokość osiąganych w 2004 r. z niej przychodów stwierdzić należy, że dochód z tytułu najmu w 2004 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.
Jednocześnie zauważyć należy, że właściwość miejscową organów podatkowych ustala się według miejsca zamieszkania (art. 17 § 1 Ordynacji podatkowej). Jeżeli w trakcie roku podatkowego nastąpi zdarzenie (tu: zmiana miejsca zamieszkania) powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo za ten okres rozliczeniowy pozostaje ten organ podatkowy, który był właściwy w pierwszym dniu roku podatkowego (art. 18 § 1 Ordynacji podatkowej). Zatem tut. Urząd właściwy jest tylko co do dochodów osiąganych w 2004 r.

Natomiast zgodnia z przepisem § 5 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. Nr 240 poz. 2069 ze zm.) w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów (przychodów) z działalności gospodarczej uzyskiwanych przez będących nierezydentami podatników tego podatku, właściwy miejscowo jest Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście.