Pytanie:

Czy amortyzacja składników majątku trwałego przyjętych do użytkowania na podstawie umowy leasingu, spełniającego kryteria leasingu finansowego, stanowiła w 2003r. koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W odpowiedzi na pismo z dnia 22.12.2004r., działając na podstawie przepisów zawartych w art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście informuje, iż zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kryteriami kwalifikującymi dany koszt do grupy kosztów uzyskania przychodów są z prawnego punktu widzenia poniesienie kosztu w celu osiągnięcia przychodu i nie zakwalifikowanie kosztu do grupy kosztów nieuznanych przez ustawodawcę za koszty uzyskania przychodów.

W świetle przepisu art. 23a ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, ilekroć jest mowa o umowie leasingu to rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Natomiast zgodnie z treścią przepisu art. 22n ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy prowadzący, zgodnie z przepisami o rachunkowości, księgi rachunkowe są obowiązani do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22a-22m.

Analizując przedłożoną przez Pana wraz z zapytaniem kopię umowy leasingu, tutejszy organ podatkowy informuje, iż zawiera ona podstawowe warunki zaliczenia jej do umów leasingowych spełniających kryteria leasingu kapitałowego (finansowego):

1. umowa zawarta została na czas oznaczony,
2. zawiera postanowienie, że odpisów amortyzujących w podstawowym okresie umowy leasingowej dokonuje korzystający, zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy o podatku od osób fizycznych,
3. do kosztów uzyskania przychodów korzystającego opłaty leasingowe zalicza się jedynie w części niestanowiącej spłaty wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Nie stanowią zatem kosztów uzyskania przychodu bezzwrotne opłaty początkowe składające się na wartość przedmiotu umowy leasingu oraz ta część wartości rat leasingowych, która stanowi spłatę wartości początkowej przedmiotu leasingu.

O powyższym stanowią przepisy art. 23f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle wyżej wymienionych ustaleń, amortyzacja składników majątku trwałego przyjętych do użytkowania na podstawie umowy leasingu kapitałowego (finansowego) stanowiła w 2003r. koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.