Pytanie:

Firma otrzymała na rachunek bankowy premię specjalną za I kwartał 2004 roku na podstawie umowy o premiowaniu zakupów mającej na celu ukształtowanie wzajemnych stosunków gospodarczych , które motywować miały kupujących do zwiększania zakupów i w konsekwencji przyczyniać się do podniesienia jakości wzajemnej współpracy handlowej . Jest to premia pieniężna , którą kupujący otrzyma po przekroczeniu określonej w umowie kwoty w okresie kwartalnym , na podstawie noty księgowej wystawianej przez kupującego . Podatnicy uważają , iż kwota premii specjalnej stanowi przychód finansowy ,a obliczony od niej podatek od towarów i usług w wysokości 22% obciąży koszty uzyskania przychodów .

Zgodnie z unormowaniem zawartym w przepisie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 z późniejszymi zmianami ) w brzmieniu obowiązującym w roku 2004 -za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne , choćby nie zostały faktycznie otrzymane , po wyłączeniu wartości zwróconych towarów , udzielonych bonifikat i skont. Zatem , mając powyższe na uwadze , otrzymane premie pieniężne powinny być -jako pieniądze otrzymane -zaliczone do przychodów w okresie , w którym zostały otrzymane tytułem premii.

Jednocześnie stosownie do regulacji zawartej w art. 23 ust 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zmianami), organ podatkowy zauważa , iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów : lit b) podatek należny w przypadku :importu usług , jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu odrębnych przepisów przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami .

Taka regulacja oznacza, że możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku należnego od towarów i usług istnieje tylko w przypadku spełnienia przez podatnika powyższych okoliczności . Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego nie wynika , aby zaistniał jeden z powyższych przypadków , zatem podatek od towarów i usług nie będzie stanowił kosztu uzyskania przychodów .