Pytanie:

Czy w stosunku do objęcia udziałów w spółce z o.o. w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o. nie ma zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W związku ze złożonym przez Państwa w dniu 3.12.2004 r. (wpływ do Urzędu) zapytaniem dotyczącym interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych w przypadku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

Z przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż wspólnicy spółki jawnej planują podjęcie kroków określonych kodeksem spółek handlowych w celu zmiany formy prowadzonej aktywności gospodarczej i przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym zwracają się o wyjaśnienie czy w stosunku do objęcia w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ma zastosowanie przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W przedstawionym stanie faktycznym wspólnicy spółki jawnej mają zamiar dokonać jej przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie przepisów Działu III kodeksu spółek handlowych. Stosownie do art. 553 § 1 tego kodeksu spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.Źródłem przychodu będzie w takim przypadku przychód wynikający z objęcia udziałów w przekształconej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład w postaci przekształcanego przedsiębiorstwa. Przychód ten na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzysta ze zwolnienia przedmiotowego. Zgodnie z treścią powołanego przepisu wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Konsekwencją powyższego rozwiązania jest treść przepisu art. 24 ust. 3 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowym, tj. wyłączenie z obowiązku ustalania dochodu w sytuacji dokonywania zmiany formy prawnej w wyniku transformacji osobowej spółki handlowej w spółkę kapitałową.