Pytanie:

Czy pracodawca, który zwraca pracownikowi część kosztów ponoszonych przez niego z tytułu podjęcia studiów podyplomowych (związanych z wykonywaną pracą, lecz bez skierowania zakładu pracy) jest zobowiązany od odprowadzenia podatku dochodowego od wypłacanej kwoty?

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszących kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Powyższy przepis należy odczytać łącznie z przepisami rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.).

W myśl § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia podstawowymi formami kształcenia, dokształcania, a także doskonalenia w formach pozaszkolnych są:

1. studia podyplomowe,
2. kursy,
3. seminaria.

Na podstawie § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych na podstawie skierowania zakładu pracy przysługuje, o ile umowa zawarta między nim i zakładem pracy nie stanowi inaczej m.in. zwrot kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu. Natomiast pracownikowi podejmującemu naukę w formach pozaszkolnych bez skierowania może być jedynie udzielony urlop bezpłatny i zwolnienie z części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia w wymiarze ustalonym na zasadzie porozumienia między zakładem pracy i pracownikiem (§ 11 ww. rozp.).

Wobec powyższego świadczenie wypłacane pracownikowi z tytułu zwrotu części kosztów związanych z kształceniem w formach pozaszkolnych (studia podyplomowe), bez skierowania zakładu pracy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.