Pytanie:

Czy Podatnikowi jako podwykonawcy przysługuje zwolnienie od podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w związku z pismem z dnia 29 listopada 2004 r. (data wpywu 10 grudnia 2004 r.) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa w świetle w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawie Mazowieckiej wyjaśnia, że:

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że Podatnik prowadząc działalność gospodarczą zawarł umowę jako podwykonawca ze Spółką, która jest wykonawcą prac finansowanych w 75% ze środków Programu Unii Europejskiej ISPA.Pytanie brzmi: czy Podatnikowi jako podwykonawcy przysługuje w tej samej części zwolnienie od podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ?

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest możliwe, jeżeli podatnik spełni równocześnie warunki wymienione pod lit. a oraz pod lit. b ww. przepisów. Jest ono przewidziane zatem wyłącznie dla podmiotu podatnika, który bezpośrednio (lub za pośrednictwem podmiotów uprawnionych do rozdziału środków bezzwrotnej pomocy) otrzymał bezzwrotną pomoc i bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z tej pomocy.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b jednoznacznie stanowi, iż zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów uzyskiwanych przez osoby zatrudnione, przez podmiot otrzymujący bezzwrotną pomoc, w ramach stosunku pracy, na podstawie umowy zlecenia lub innych umów cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnikowi nie przysługuje.