Pytanie:

Zwracamy się z prośbą o wydanie opinii w sprawie opodatkowania wycieczki krajowej zorganizowanej dla pracowników placówki. Informujemy, że pracownicy przedszkola odbyli wycieczkę krajową w całości sfinansowaną z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. W koszt wycieczki został wliczony transport, noclegi, ubezpieczenie i bilety wstępu. Faktura została wystawiona na Przedszkole Samorządowe Nr 14 z ogólną sumą, bez wyszczególniania osób uczestniczących w wycieczce. Po rozliczeniu wycieczki, decyzją Komisji Socjalnej pracownicy zostali zobowiązani do częściowego pokrycia kosztów.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz 176 z późn. zm.) za przychód ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne koszty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 67 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. - wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanego w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł: rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary i usługi. Jak wynika z powyższego, ze zwolnienia w limitowanej części korzystają jedynie świadczenia o charakterze rzeczowym, do których można zaliczyć np. wartość biletu do kina, czy do teatru lub wartość karnetu na basen, siłownię czy paczki świąteczne dla dzieci. Natomiast nie można uznać, iż wartość wycieczki w postaci kosztów przewozu, noclegu, wyżywienia, itp. zorganizowanej i w całości sfinansowanej przez zakład pracy jest świadczeniem rzeczowym, bowiem uczestnicy wycieczki nie otrzymują świadczenia o charakterze materialnym tj. rzeczowym. Mając na uwadze powyższe wartość tego świadczenia stanowi przychód pracownika na podstawie cytowanego wyżej art. 12 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a tym samym nie podlega zwolnieniu na podstawie art.21 ust.1 pkt. 67, tym bardziej w sytuacji, gdy jest możliwość ustalenia kosztów takiej wycieczki na każdego pracownika - uczestnika wycieczki.