Pytanie:

Podatnik otrzymał dotację ze środków SAPARD na zakup środków trwałych do działalności gospodarczej tj. samochodów dostawczych i maszyn masarskich. Otrzymana kwota dofinansowania stanowi 50% wartości netto zakupionych środków trwałych.Podatnik pyta: czy z tytułu otrzymania dotacji powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług (VAT) oraz czy uzyskana dotacja stanowi przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zgodnie z przepisami art. 29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT. Obrotem może być także otrzymana dotacja , subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
W zdaniu poprzednim chodzi o związek bezpośredni ( a nie o związek mający charakter "luźny").
Dotacje celowe ( przedmiotowe) stanowiące część ceny, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) . Dotyczy to również zaliczek na dotacje ( art. 29 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług).Z literalnego brzmienia art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że dotacje (dopłaty) zwiększają podstawę opodatkowania, wyłącznie w przypadku, gdy mają charakter przedmiotowy, tj. gdy dotyczą - dofinansowania konkretnego towaru lub usługi. W przypadku, gdy podmiot uzyskuje dotację nie do konkretnego produktu, lecz na cele całego przedsiębiorstwa, tzw. dotację podmiotową, to w świetle ustawy o podatku towarów i usług nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl powyższych przepisów otrzymana dotacja, nie stanowi dopłaty do konkretnej dostawy (np. do wyrobu masarskiego) lecz jest związana z zakupem samochodów i maszyn masarskich, które będą służyły ogólnie pojętej działalności prowadzonej przez podatnika, a zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47a cytowanej ustawy wolne od podatku są dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich.
W ramach przedakcesyjnego programu SAPARD, w którym uczestniczy m.in. Polska, w formie bezzwrotnej pomocy, wspierana jest modernizacja rolnictwa i rozwój obszarów wiejskich. Priorytety programu dla Polski to m.in. zróżnicowanie działalności gospodarczej, która zapewni mieszkańcom alternatywne źródła dochodu, poprawa przetwórstwa i marketingu produktu rolnego. Dla projektu objętego programem biorca musi zapewnić minimum 50% wkładu. Czas trwania programu przewidziany jest do 2006 r.
Reasumując - środki otrzymane przez Pana, o ile pochodzą z budżetu państwa, w tym za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, w ramach realizacji ww. programu SAPARD są wolne od podatku dochodowego.