Pytanie:

W związku z art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) proszę o wyjaśnienie następującej wątpliwości: czy dochody osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, którym zleciłem bezpośrednią realizację zadań finansowanych na podstawie umowy zlecenia, bezpośrednio przy realizacji zadań finansowanych ze środków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a cytowanej ustawy są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych ?

Stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzezinach w odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 19.10.2004 r. o udzielenie informacji w zakresie stosowania prawa podatkowego wyjaśnia:

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osob fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniaja łącznie następujace kryteria:

a) pochodza od rządow państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środkow bezzwrotnej pomocy, w tym ze środkow programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programow NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umow zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrow, własciwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środkow jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środkow bezzwrotnej pomocy, oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osob fizycznych, ktorym podatnik bezpośrednio realizujacy cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Oznacza to, że dochody osób fizycznych uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników realizujacych cel programu w ramach innej umowy zawartej z "pierwszym" beneficjentem pomocy (osoba prawna, jednostka organizacyjną) w postaci umów zlecenia lub umów o dzieło, uzyskane wyłącznie za bezpośrednią realizacją celów programu finansowanego ze środków pomocowych korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast dochody podatników, którym osoba fizyczna - podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleci wykonanie okreslonych czynności finansowanych ze środków pomocowych (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) zostały wyłączone z przedmiotowego zwolnienia i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych przewidzianych w wyżej cytowanej ustawie.

Z przedstawionego przez Pana w zapytaniu stanu faktycznego wynika, żefirma - beneficjent pomocy, zawarła bezpośrednio z Panem umowę (w formie umowy zlecenia) w zakresie przeprowadzenia szkolenia dla "Właścicieli Menedzerów małych i średnich przedsiębiorstw" objętego projektem "Promocja Zatrudnienia i Rozwoj Zasobów Ludzkich" w ramach programu PHARE. Projekt ten jest finansowany ze środkow programu Unii Europejskiej PHARE oraz ze środków budżetu Państwa i realizowany pod nadzorem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości i Wojewódzkiego Urzędu Pracy.

Biorąc powyższe pod uwagę, można uznać za właściwe stanowisko Pana, iż dochody otrzymywane w ramach opisanego programu od firmy (...), są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ze zwolnienia od opodatkowania korzystają dochody otrzymane przez podatnika za wykonanie czynności bezpośrednio związanych z realizacją celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Natomiastwykonanie osobiscie przez Pana zleconych przez w/w firmę czynności możnautożsamić z bezpośrednią realizacja celu programu pomocowego i dochodyuzyskane przez Pana za wykonanie tych czynności (na podstawie umowy zlecenia) będa zwolnione z opodatkowania.