Pytanie:

Jak należy zakwalifikować przychody z tytułu udziału w promowaniu towarów z punktu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: 1. w przypadku przychodów osiaganych przez pracowników sklepów, 2. w przypadku przychodów osiąganych przez właścicieli sklepów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka jest agencją reklamową, do działalności której należy m.in. prowadzenie akcji promocyjnych i marketingowych na zlecenie jej klientów. Obecnie spółka zamierza przyjąć zlecenie zorganizowania promocji, w której niektórzy sprzedawcy w sklepach prowadzących sprzedaż detaliczną towarów produkowanych przez klienta spółki będą nagradzani za osiągnięcia w sprzedaży tych towarów. Wykładnikiem tych osiągnięć ma być ilość towarów klienta Spółki zakupionych w określonym przedziale czasowym przez dany sklep. Tak więc pracownicy lub właściciele sklepów będą otrzymywać od klienta Spółki nagrody za spowodowanie zakupu przez sklep określonej ilości towarów klienta Spółki. Nagrodami będą bony o określonej wartości pieniężnej do realizacji w wybranych sklepach współpracujących z organizatorem promocji. Wartość bonu, jaki otrzyma uczestnik promocji będzie przy tym wprost proporcjonalny do kwoty, na jaką sklep dokonał zakupów towarów od klienta Spółki tj. będzie stanowić określony procent tej kwoty. Wynika z tego, że nagrody otrzyma każdy uczestnik, będący sprzedawcą w sklepie, który zakupi w danym okresie rozliczeniowym choćby jeden towar produkcji klienta Spółki. Natomiast im wyższe będą osiągnięcia uczestnika promocji, polegające na zakupie przez sklep towarów klienta Spółki za odpowiednio wysoką kwotę, tym wartość nagrody (bonu) będzie wyższa.Uczestnikami promocji mają być osoby fizyczne odpowiedzialne za dokonywanie przez sklep zakupów towarów produkcji klienta Spółki, będące:
1. pracownikami sklepów oraz
2. osobami prowadzącymi w ramach działalności gospodarczej (indywidualnie lub w spółce nie posiadającej osobowości prawnej) wspomniane sklepy ( właściciele sklepów).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż świadczenie w postaci bonów pieniężnych przyznane właścicielom sklepów oraz sprzedawcom związane są z organizowaną akcją promocyjną.

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów z dnia 06.12.1995 r. Nr PO4/AK-722-1110/95 sprzedaż premiowa polega na tym, że do każdego sprzedanego w danym okresie wyrobu dołączana jest nagroda oraz sprzedaż premiowa polega na uatrakcyjnieniu zakupu danych towarów.

Natomiast pismo Ministerstwa Finansów z dnia 29.04.1998 r. Nr PO2/HD6065/97/0912 wyjaśnia charakter sprzedaży premiowej jako: nagroda w określonej wysokości przyznawana każdemu nabywcy towaru, który spełni wymagane warunki, a zatem nie jest wynikiem przypadku lub odgadywania zaistnienia określonych zdarzeń losowych.
Jak wynika z powyższych definicji, cechami sprzedaży premiowej jest m.in.

• powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi, lub zakupu za określoną kwotę, zebrania określonej ilości punktów,
• gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

Tak więc w myśl powyższego otrzymane przez pracowników sklepu nagrody / bony/ z tytułu udziału w sprzedaży promocyjnej towarów nie można zakwalifikować do nagród związanych ze sprzedażą premiową i opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30 w wysokości 10% wartości lecz należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 9 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr. 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) , za które uważa się m.in. nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 - opodatkowanych na zasadach ogólnych.

Ponieważ otrzymane przez pracowników sklepu bony pieniężne związane są z promocją sprzedawanych towarów - do otrzymanych przychodów będzie miał zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym, który mówi, że wolne od podatku są wartości nieodpłatnych świadczeń o których mowa w art. 20 ust. 1 otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100zł.; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Natomiast nagrody (bony o określonej wartości pieniężnej) otrzymane przez osoby fizyczne (właścicieli sklepów) w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej można sklasyfikować jako nagrody z tytułu udziału w sprzedaży premiowej i jako takie zaliczone są do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Powyższe stanowisko jest zgodne z brzmieniem przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, tj. " zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego poza rolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności".