Pytanie:

W marcu 2004 r. podatnik zawarł umowę najmu lokalu mieszkalnego (wybudowanego w 1936 roku), po czym za zgodą wynajmującego, poniósł wydatki na remont i modernizację tego lokalu dokonując wymiany m.in. całej instalacji elektrycznej i drzwi wewnętrznych. Czy poniesione w związku z tym wydatki dot. zakupu przewodów i kabli elektrycznych zasilających, telefonicznych i telewizji kablowej, puszek, skrzynki łączeniowej i zabezpieczenia, wtyczek, gniazdek i przełączników oraz drzwi wewnętrznych wraz z okuciami i klamkami (objętych jedną fakturą VAT) mogą być odliczone od podatku za 2004 rok w ramach ulgi na remont lokalu mieszkalnego?

Przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uprawniał m.in. do odliczenia od podatku 19% wydatków (w granicach ustawowych limitów odliczeń) poniesionych przez podatnika na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - lokalu mieszkalnego.

Od dnia 1 stycznia 2003 r. zaczął obowiązywać nowy trzyletni okres przedmiotowej ulgi.

Ustawodawca formalnie likwidując ulgę remontowo - modernizacyjną od dnia 1 stycznia 2004 r., określił przepisy przejściowe, na mocy których wydatki poniesione przez podatnika w latach 2004 - 2005, w tym na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i zasadach określonych w przepisach art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.).

Podlegające odliczeniu od podatku za 2004 rok poniesione w tym roku wydatki na ww. cel muszą być udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług (VAT) nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodami odprawy celnej i mieścić się w zakresie określonym w załącznikach do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie rodzajów wydatków na remont i modernizację domu mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).

Zgodnie z załącznikiem numer 2 do ww. rozporządzenia, do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego zalicza się:

Remont, modernizację lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkalnym:

1. ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych,
2. podłóg i posadzek,
3. okien, świetlików i drzwi,
4. powłok malarskich i tapet,
5. elementów kowalsko - ślusarskich,
6. izolacji przeciwwodnych, przeciwwilgociowych, dźwiękochłonnych i cieplnych,
7. pozostałych elementów (np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien, zlewozmywaków, grzejników).

Remont, modernizację, wymianę lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:

1. instalacji sanitarnych,
2. instalacji elektrycznych,
3. instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
4. instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,
5. instalacji i urządzeń grzewczych,
6. przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

przy czym odrębnie ujęto roboty związane z remontem i modernizacją w zakresie instalacji gazowej, urządzeń ekspolozymetrycznych oraz urządzeń gazowych - zał. nr 3).

W związku z powyższym odliczeniu w ramach omawianej ulgi podatkowej podlegają:

• zakup drzwi wewnętrznych wraz z okuciami i klamkami,
• zakup podlegających trwałemu zamontowaniu elementów instalacji elektrycznej, tj. przewodów i kabli elektrycznych zasilających, puszek do instalacji elektrycznej, skrzyni łączeniowej, wyłącznika nadprądowego do trwałego zainstalowania w skrzyni rozdzielczej, a także gniazd i przełączników do trwałego zamontowania w ścianach.

Natomiast wydatki na zakup wtyczek, nie podlegających trwałemu zainstalowaniu oraz wydatki na zakup elementów instalacji telefonicznej i instalacji telewizji kablowej, które to instalacje nie zostały wymienione w zał. nr 2 do ww. rozporządzenia, nie mogą być odliczone od podatku dochodowego w ramach omawianej ulgi.

Ponadto wydatki na omawiane cele mieszkaniowe podlegają odliczeniu od podatku w zeznaniu rocznym za 2004 r. pod warunkiem, że nie zostaną odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone wydatki zostaną zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.

W przypadku skorzystania z odliczeń od podatku 19% wydatków remontowych, a następnie po roku, w którym dokonano odliczeń, nastąpił zwrot odliczonych wydatków (czego nie wyklucza treść umowy najmu oraz załącznika Nr 2 do tej umowy), do podatku za rok w którym zaistniałyby te okoliczności, należy doliczyć kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Jednocześnie informuje się, że zgodnie z art. 20 wyżej powołanej ustawy z dnia 12 listopada 2003 r., prawo do ulgi remontowej w latach 2004-2005 nie przysługuje podatnikom opodatkowanym w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatnikom, którzy od 2004 roku wybrali opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej według stałej stawki 19%.