Pytanie:

W 1990 r. podatnik nabył od osoby fizycznej garaż z użytkowaniem wieczystym gruntu, w 2000 r. zdał garaż do Spółdzielni Mieszkaniowej w celu uzyskania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, natomiast w 2004 r. dokonał sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do tego garażu. Czy podatnik w związku z ww. sprzedażą zobowiązany jest do zapłaty 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego, czy też nie ?

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów, z zastrzeżeniem ust. 2, jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis stanowi o odrębnych pojęciach praw, których sprzedaż przed upływem 5 lat skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego tj. np. prawem własności nieruchomości lub ich części, spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, prawem wieczystego użytkowania gruntów itd.

Z przedłożonych przez Pana dokumentów wynika, że w dniu 07.06.2004 r. na podstawie aktu notarialnego dokonał Pan wspólnie z żoną sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego garażu typu "Karlik" nr... położonego w.... W § 1 ww. umowy sprzedaży widnieje zapis, iż powyższy garaż został nabyty na podstawie przydziału ze Spółdzielni Mieszkaniowej w dniu 28.08.2000 r.

W piśmie z dnia 23.06.2004 r. twierdzi Pan, iż garaż nabył w 1990 r., na dowód czego przedłożył:

• umowę kupna - sprzedaży z dnia 15.04.1990 r., w której sprzedający oświadcza, że posiada pozwolenie na budowę wydane przez Urząd Miejski w Katowicach, umowę najmu i że jest użytkownikiem lokalu garażowego,
• pismo Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia 23.12.1997 r. informujące o przejęciu na własność 24 garaży, które są postawione na gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu Spółdzielni z jednoczesnym zobowiązaniem Spółdzielni do wydania przydziałów osobom będącym dotychczas użytkownikami tych garaży na zasadzie własnościowego prawa do lokalu użytkowego,
• oświadczenie Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia 22.06.2004 r. informujące, że w dniu 18 lipca 2000 r. przekazał Pan i małżonka swój garaż na majątek Spółdzielni Mieszkaniowej. Natomiast przed tą datą byli Państwo właścicielami przedmiotowego garażu i jednocześnie dzierżawili od Spółdzielni teren, na którym garaż jest posadowiony. Po wpłacie do Spółdzielni Mieszkaniowej wymaganych udziałów członkowskich uzyskał Pan i żona w zamian spółdzielcze własnościowe prawo do garażu.

Pana zdaniem nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 1990 r. - na podstawie umowy - kupna sprzedaży z dnia 15.04.1990 r. Tut. Urząd nie może się zgodzić z tym stanowiskiem, gdyż w 2000 r. zdał Pan garaż do Spółdzielni Mieszkaniowej w celu uzyskania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Zatem spółdzielcze prawo własności do przedmiotowego garażu nabył Pan w momencie uzyskania przydziału do garażu tj. w dniu 28.08.2000 r.

A zatem i upływ pięcioletniego okresu, który zwalniałby przychód ze sprzedaży tegoż spółdzielczego prawa - w oparciu o przywołany wyżej przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy - rozpoczyna swój bieg licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa, tj. od końca 2000 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 ww. ustawy, podatek dochodowy ze sprzedaży praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek Urzędu Skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży zostanie wydatkowany na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl powołanego przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w cyt. art. 10 w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego lub własnego lokalu mieszkalnego.