Pytanie:

Podatnik prowadzi gospodarstwo rolne, w ramach którego sprzedaje pochodzące z własnej uprawy warzywa i owoce. Część produktów roślinnych (ogórki, kapusta) sprzedaje po ich kiszeniu. Do działalności ma zamiar włączyć sprzedaż surówek z warzyw własnej uprawy (kapusta, marchew, por, seler). Podatnik wniósł zapytanie, czy w powyższej sytuacji całość sprzedaży podlega zwolnieniu od podatku dochodowego.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.Działalność rolniczą zdefiniowano w art. 2 ust. 2 w/w ustawy jako działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowo-fermowego oraz hodowlę ryb a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin, 2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierzątlicząc od dnia nabycia.Stwierdzić zatem należy, że sprzedaż pochodzących z własnej uprawy warzyw i owoców stanowić będzie działalność rolniczą, do której nie ma zastosowania w/w ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa ta będzie miała natomiast zastosowanie do sprzedaży produktów roślinnych po ich przetworzeniu.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 w/w ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzony we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9. W związku z powyższym przychód uzyskany ze sprzedaży produktów roślinnych po ich uprzednim przetworzeniu, jako przychód uzyskany ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej) stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Należy jednak zaznaczyć, że w przypadku sprzedaży kiszonych ogórków i kapusty zastosowanie będzie miał art. 21 ust. 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowi on, iż dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli, nie stanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeśli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, są wolne od podatku dochodowego.Powyższe zwolnienie nie będzie miało zastosowania w sprzedaży surówek sporządzonych z uprawianych przez Podatnika warzyw.