Pytanie:

1. Czy kwoty zwróconego cła w 2004r. po likwidacji działalności gospodarczej w 2003r. podlegają rozliczeniu z urzędem skarbowym, czy należy je ująć w rozliczeniu rocznym jako korekta 2003r., czy też wpływają na wysokość dochodów w 2004r. lub w ogóle nie wpływająna wysokość dochodów ?
2. Cło zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku 2003.
3. Czy koszty ponoszone po zakończeniu działalności, ale z tą działalnością związane mogą stanowić koszt uzyskania przychodu ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 23.06.2004r . Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawapodatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uzyskanych przychodów w 2004r. po likwidacji działalności gospodarczej jako osoby fizycznej oraz wydatków postępowania sądowego.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza w 2003r. była opodatkowana na zasadach ogólnych i prowadziła Pani księgi handlowe.Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy z dnia 29.09.1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi handlowe.

Tym samym nie ma Pani możliwości skorygowania kosztów uzyskania przychodu o różnice w wysokości cła wynikające z decyzji Naczelnika Urzędu Celnego, otrzymane w 2004r.Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego jednostki, przez organ do tego uprawniony, wszelkie korekty dotyczące roku ubiegłego ujmuje się w księgach roku bieżącego.W związku z likwidacją działalności gospodarczej, prowadzonej przez Panią jako osobę fizyczną pod nazwą" P.W.J." w dniu 29.10.2003r., nie istnieje jednak możliwość dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów o różnice w wysokości cła w roku bieżącym, tj. 2004.W myśl art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.)- przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 14 w/cyt. ustawy określa rodzaje przychodów zakwalifikowanych jako przychody z działalności gospodarczej, natomiast zwrócone cło nie zostało zawarte w powyższym katalogu, zatem nie będzie stanowić przychodów z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 w/w ustawy. W świetle powyższych przepisów, przychody uzyskane przez Panią w 2004r. w formie zwróconego cła należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w powołanym art. 11 ust. 1, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych-jako przychody z innych źródeł i wykazać je w zeznaniu podatkowym za 2004r.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego Zgierzu informuje, że:

• zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy- kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Użyty zwrot "w celu"- oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź funkcjonowanie źródła przychodu. Koszty ponoszone przez podatnika należy zatem oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodu, a nie ich niezbędności. W złożonym wniosku poinformowała Pani, iż z dniem 29.10.2003r. zlikwidowana została działalność gospodarcza osoby fizycznej prowadzonej pod nazwą "P.W.J.", a zatem nieistnieje już związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym kosztem a uzyskaniem przychodu. Poniesiony po zakończeniu działalności wydatek związany z postępowaniem sądowym, prowadzonym w celu wyegzekwowania należności nie może zostać uznany jako koszt uzyskania przychodu, gdyż źródło przychodu już nie istnieje.