Pytanie:

Czy wynagrodzenia pracowników Stowarzyszenia "EUROREGION..." w części sfinansowanej ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej wolne są od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 30.06.2004 r., dotyczące zwolnienia z opodatkowania tej części wynagrodzenia pracowników Waszego Stowarzyszenia, która finansowana jest ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach działając na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm) "Wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu uprawnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności z związku z realizowanym przez niego programem".

Z treści wniesionego zapytania jak również przedłożonych w dniu 04.08.2004 r. (na wezwanie Nr US.XIII-415/23/wz./04 z dnia 13.07.2004 r.) dodatkowych wyjaśnień i dokumentów nie wynika, aby Stowarzyszenie (...) Euroregion (...) z siedzibą w (...) samodzielnie realizowało określony program finansowy ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. W świetle przedłożonych w sprawie dokumentów, tj.:1. Kserokopii Umowy Zlecającej Realizację Zadania Państwowego z dnia 13.11.2003 r,2. Części wyciągu z Wytycznych dla wnioskodawców Funduszu Małych Projektów w ramach Programu Współpracy Przygranicznej Polska-Bałtyk Phare 2002 , należy uznać, iż Stowarzyszenie (...) zgodnie z powołanym przepisem art.21 ust.1, pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest podmiotem, za pośrednictwem którego są przekazywane i rozdzielane środki bezzwrotnej pomocy finansowej z Unii Europejskiej i równocześnie Beneficjentem zarządzającym środkami finansowymi pochodzącymi z Unii Europejskiej.

Zgodnie z treścią Umowy Zlecającej Realizację Zadania Państwowego z dnia 13.11.2003 r. Zleceniodawcą jest Władza Wdrażająca Program Współpracy Przygranicznej Phare z Siedzibą w Warszawie, a Zleceniobiorcą jest Stowarzyszenie (...) z siedzibą w (...).Zgodnie z § 2 pkt 3 i § 4 tej umowy "Dofinansowane będą jedynie te projekty, które wyłonione zostaną zgodnie z zasadami określonymi w Wytycznych dla wnioskodawców Funduszu Małych Projektów w ramach Programu Współpracy Przygranicznej Polska-Bałtyk Phare 2002 lub zgodnie z postanowieniami określonymi w Praktycznym Przewodniku Procedur Działań Zewnętrznych Finansowanych z Budżetu Ogólnego UE. Lista projektów wraz z ich budżetami i instytucjami je realizującymi (zwanymi dalej Benificjentami) będzie przekazywana Zleceniodawcy każdorazowo po jej zaakceptowaniu przez instytucje zatwierdzające(...). Lista po jej zatwierdzeniu przez Przedstawicielstwo Komisji Europejskiej w Warszawie stanie się integralną częścią niniejszej umowy." Zleceniobiorca (czyli EUROREGION ) realizując projekty wybrane do dofinansowania (zgodnie z § 3 pkt 2 w/w umowy):· dokonuje wszelkich czynności faktycznych i prawnych w zakresie zarządzania, planowania, koordynacji, monitorowania i sprawozdawczości;· nadzoruje przestrzeganie wymogów ustalonych przez Komisję Europejską w zakresie przygotowania dokumentacji przetargowych, przeprowadzania przetargów, przygotowywania i zatwierdzania umów oraz płatności;· reguluje płatności za zrealizowane umowy i dba o prawidłową gospodarkę finansową przy realizacji projektów;· nadzoruje prawidłowość wykorzystania przyznanych środków;· przedkłada Zleceniodawcy raporty kwartalne i końcowe z realizacji poszczególnych projektów.

Ponadto, zgodnie z pkt 3.2 Części III Wytycznych Programu Współpracy Przygranicznej Phare - Regionu Morza Bałtyckiego P L 2002/000-639 EUROREGION:· odpowiada za zarządzanie Funduszem w ramach uprawnień przekazanych przez Władzę Wdrażającą · ogłasza procedurę zapraszania do składania wniosków; · pełni funkcje informacyjną dla wnioskodawców; · gromadzi wnioski projektów; · zwiera umowy na wykonanie projektów z beneficjentami; · nadzoruje i i monitoruje realizacje projektów; · przyjmuje i rozlicza środki finansowe otrzymane od Władzy Wdrażającej;· przestrzega terminowości wykonania projektów; · gromadzi raporty od beneficjentów· sporządza Raporty podsumowujące wykorzystanie poszczególnych transz.

A zatem, zadania (obowiązki) określone w w/w Umowie jak również w Wytycznych należą do zadań (obowiązków) Zleceniobiorcy, czyli w tym przypadku Stowarzyszenia "EUROREGION (...)" w(...). W myśl punktu 3.3 w/w Wytycznych (Struktura Zarządzania w Euroregionie ), Euroregion (zwany dalej "Biurem") powinno m.in. zatrudniać specjalistów posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe i techniczne oraz doświadczenie. Powinna działać jasna i sprawna struktura zarządzania Funduszem. Należy zapewnić osobę odpowiedzialną bezpośrednio za zarządzanie Funduszem jak również osoby odpowiedzialne za administrowanie i rozliczanie projektów. Zgodnie z powołanymi wyżej dokumentami do obowiązków pracowników Stowarzyszenia należą: czynności faktyczne i prawne w zakresie zarządzania, planowania, koordynacji, monitorowania i sprawozdawczości, nadzorowania w zakresie przygotowania dokumentacji przetargowych, przeprowadzania przetargów, przygotowania i zatwierdzania przetargów, przygotowania i zatwierdzania umów oraz płatności, regulowanie płatności za zrealizowane umowy i dbałość o prawidłową gospodarkę finansową przy realizacji projektów, nadzorowanie prawidłowości wykorzystania przyznanych środków, przedkładanie Zleceniodawcy raportów kwartalnych i końcowych z realizacji poszczególnych projektów.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego wynagrodzenia pracowników wykonujących w/w prace (obowiązki) nie będą objęte zwolnieniem przedmiotowym zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym.

Jeżeli jednak Biuro (EUROREGION) zarządzające Funduszem jako Beneficjent środków pomocowych zatrudnia specjalistów, o których mowa w punkcie 3.3 Struktury Zarządzania w (...), realizujących bezpośrednio zadania wynikające z konkretnego projektu, (czyli osoby te są zaangażowane bezpośrednio w realizację projektu) w takim przypadku nie zmienia się źródło środków - pochodzą w dalszym ciągu z bezzwrotnej pomocy i wynagrodzenie tych pracowników w tej części objęte będą zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art.21 ust.1 pkt.46 ustawy o podatku dochodowym.