Istota interpretacji:

Czy nabycie nieruchomości w drodze darowizny w 2004 r. i jej zbycie w 2009 r. jest zwolnione w całości od podatku dochodowego od osób fizycznych?

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 2 września 2009 r. nr ILPB2/415-662/09-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.

Wezwanie wysłano w dniu 2 września 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 8 września 2009 r.).

Do tut. Organu wpłynęły pisma stanowiące odpowiedź na wezwanie w dniach: 14 września 2009 r. (data nadania 11 września 2009 r.), 15 września 2009 r. i 16 września 2009 r. (data nadania 15 września 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 11 grudnia 2003 r. sąd rejonowy postanowieniem stwierdził, że spadek po zmarłej (30 grudnia 1992 r.) matce Wnioskodawcy nabyli: małżonek zmarłej i troje synów zmarłej (w tym Zainteresowany) po 1/4 części każdy z nich.

Natomiast w dniu 15 czerwca 2004 r. w sądzie rejonowym strony zawarły ugodę i zgodnie oświadczyli, że w skład spadku po zmarłej wchodzi jej udział wynoszący 1/2 we własności nieruchomości działki gruntu zabudowanej, dla której sąd rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

Ponadto, spadkobiercy postanowili dokonać zgodnego działu spadku po zmarłej oraz zniesienia współwłasności w ten sposób, iż całą nieruchomość otrzymał Zainteresowany na własność bez obowiązku spłat na rzecz spadkobierców zmarłej.

Wnioskodawca poinformował również, iż dnia 6 listopada 2008 r. zmarł Jego ojciec, z którym przez ostatnie 2 lata zamieszkiwał w przedmiotowej nieruchomości - będąc w niej zameldowany na pobyt czasowy do 1 stycznia 2010 r.

Po śmierci ojca Zainteresowany by zapobiec całkowitej dewastacji, (bowiem dom nie był zamieszkały i jego stan ulegał pogorszeniu) postanowił dokonać sprzedaży ww. nieruchomości. Zbycia tej nieruchomości dokonał w dniu 9 czerwca 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nabycie nieruchomości w drodze darowizny w 2004 r. i jej zbycie w 2009 r. jest zwolnione w całości od podatku dochodowego od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma On obowiązku płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości w 2009 r.

W ocenie Zainteresowanego, jeżeli był właścicielem nieruchomości od 2003 r., a następnie w wyniku ugody sądowej, od 2004 r. stał się samoistnym jej właścicielem – powinien być objęty zwolnieniem podatkowym.

Wnioskodawca uważa, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytych do końca 2006 r. w drodze spadku lub darowizny jest w całości zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości i forma prawna ich nabycia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca nabył część przedmiotowej nieruchomości w drodze spadku w 2003 r. (z chwilą śmierci matki – spadkodawczyni). Natomiast pozostałą jej część nabył w 2004 r. w drodze działu spadku oraz zniesienia współwłasności.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela.

Zatem w niniejszej sprawie – znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Zgodnie bowiem z ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Pod pojęciem "nabycie w drodze spadku" mieści się zarówno nabycie na podstawie postanowienia o stwierdzenie nabycia spadku jak i nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku.

Zatem, mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w 2009 r. – korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie regulacji prawnej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Końcowo tut. Organ nadmienia, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.