Pytanie:
Czy prawidłowe jest opodatkowanie podatkiem liniowym działalności gospodarczej polegającej na śwadczeniu usług w zakresie nauczania języka obcego.
Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, podatnik prowadzi działalność gospodarczą od listopada 2005 r. jako nauczyciel języka angielskiego. Od tego czasu, pomimo udzielania lekcji indywidualnych kilku osobom, świadczy ww. usługi głównie dla H. Lekcje języka angielskiego na zlecenie szkoły prowadzi zarówno w jej siedzibie jak i w miejscach wyznaczonych przez szkołę. Zajęcia prowadzone są przez podatnika na różnych poziomach i w oparciu o różne materiały zarówno własne, jak i udostępnione przez szkołę H. Sam ustala program zajęć w zależności od poziomu grupy oraz czuwa nad właściwym przebiegiem lekcji. W przypadku złego prowadzenia zajęć ponosi odpowiedzialność gospodarczą w postaci konsekwencji finansowych. Szkoła zastrzega sobie także prawo zerwania współpracy w przypadku niewłaściwego wykonywania usług, co stanowi dla podatnika poważną konsekwencję gospodarczą.
Zdaniem podatnika ma on pełne prawo stosować opodatkowanie 19 % podatkiem liniowym.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:
a. wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
b. polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c. polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
#61623; prowadzona we własnym imieniu i bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9 updf, tj. do przychodów z pracy i stosunków pokrewnych, z działalności wykonywanej osobiście, z działów specjalnych produkcji rolnej ani z innych źródeł.
W myśl art. 5b ust. 1 cytowanej wyżej ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Z cytowanych wyżej przepisów prawa podatkowego wynika, że warunkiem uznania wskazanych rodzajów działalności za działalność gospodarczą jest prowadzenie jej we własnym imieniu bez względu na rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Przychody z niej nie mogą przy tym podlegać zaliczeniu do przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9 tj. do przychodów z pracy i stosunków pokrewnych, z działalności wykonywanej osobiście, z działów specjalnych produkcji rolnej ani z innych źródeł.
Jednakże aktywność zawodowa danej osoby nie będzie działalnością gospodarczą, jeśli odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat jej działań oraz ich wykonanie ponosi zlecający wykonanie tych czynności, jeśli wykonuje ona pracę pod kierownictwem zlecającego oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez niego i gdy osoba ta nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego ze swą działalnością.
Wszystkie warunki dla wyłączenia z działalności gospodarczej muszą być spełnione łącznie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik świadczy usługi na rzecz kilku zleceniodawców. Ponadto ponosi konsekwencje gospodarcze w przypadku złego wykonania usług co określone jest w umowie ze szkołą.
Wobec tego, że w przedstawionym stanie faktycznym nie zostały spełnione warunki powodujące wyłączenie podatnika z działalności gospodarczej, przychody osiągane ze świadczenia wyżej określonych czynności będą uznawane za pozarolniczą działalnością gospodarczą. Tym samym możliwe jest opodatkowanie ich 19 % podatkiem liniowym.
