Pytanie:

Czy otrzymana refundacja w 2007 r. będzie stanowiła przychód do opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Ze stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie wynika, iż do końca 2006 roku prowadził Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w spółce cywilnej, w zakresie sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych- prowadzenie apteki. Apteka nabywała i sprzedawała leki refundowane. Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jednak w przypadku leków refundowanych momentem powstania przychodu jest data refundacji leków. Do 31 grudnia 2006 r., zakup leków refundowanych zaliczał Pan w koszty uzyskania przychodów. Refundację za część zakupionych i sprzedanych w 2006 roku leków apteka uzyskała w 2007 r., czyli w chwili, gdy nie był Pan już wspólnikiem spółki cywilnej.
W związku z powyższym pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi:

- Czy otrzymana refundacja w 2007 r. będzie stanowiła Pana przychód do opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Pana otrzymana refundacja leków w 2007 r. nie będzie stanowiła przychodu do opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt (działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Oznacza to, że przychód powstaje w momencie wydania towarów, wyrobu lub wykonania usługi i bez znaczenia pozostaje fakt zapłaty należności przez odbiorcę świadczenia.

Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również otrzymane dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków (art. 14 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy). W tym przypadku przychód powstaje w momencie otrzymania np. dopłaty.

Przychodem z tytułu prowadzenia apteki są zatem kwoty należne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych z wyjątkiem tej części należności, która jest refundowana. W praktyce oznacza to, że przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych. Przychodem apteki są także kwoty otrzymanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego. Za dzień uzyskania przychodu w przypadku dopłat do leków lub materiałów medycznych, uznaje się dzień, w którym właściciel apteki uzyskał refundację.

Wątpliwość Pana budzi fakt, iż część refundacji, stanowiącej przychód z działalności gospodarczej, została przekazana po dniu 31 grudnia 2006 roku, czyli po dniu zakończenia przez Pana prowadzenia tej działalności. W powyższej sytuacji stwierdzić należy iż w momencie powstania przychodu, przekazania refundacji, nie był Pan już przedsiębiorcą, zatem brak podstaw do zaliczenia przez Pana powyższej kwoty do przychodów z działalności gospodarczej.

Wskazać należy jednak na przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W przypadku kwoty refundacji za sprzedane leki brak podstaw do zwolnienia otrzymanej kwoty z opodatkowania.

Podsumowując powyższe stwierdzić należy iż kwota wypłaconej w roku 2007 refundacji, dotyczącej zakupionych i sprzedanych w roku 2006 leków, w części przypadającej zgodnie z umową spółki na Pana, nie będzie stanowić przychodu z działalności gospodarczej. Kwota powyższa będzie stanowić przychód z innych źródeł i podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).