Pytanie:

Czy należy pobierać zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzeń wypłacanych pracownikom zatrudnionym przy realizacji projektów współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego

W dniu 20 listopada 2006 roku złożyli Państwo wniosek w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego opodatkowania wynagrodzeń wypłaconych pracownikom ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że realizujecie Państwo projekty w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego i Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich finansowanych przez Europejski Fundusz Społeczny zarządzanego przez Departament Wdrażania Programów Rozwoju Regionalnego i Ministerstwo Gospodarki i Pracy w wysokości 75% oraz ze środków budżetu państwa w wysokości 25%.

Instytucją wdrażającą jest Wojewódzki Urząd Pracy dla ZPORR i Ministerstwo Finansów dla SPORZL.
Spółka jest beneficjentem dotacji na dofinansowanie realizacji projektów. W ramach powyższych programów Spółka prowadzi nieodpłatne usługi szkoleniowe i indywidualne usługi doradcze dla osób spełniających kryteria beneficjentów ostatecznych w w/w programach. Z zawartych umów i otrzymanych środków Spółka rozlicza się z Wojewódzkim Urzędem Pracy i Ministerstwem Finansów. Na poczet realizacji zawartych umów otrzymujecie Państwo przedpłaty w postaci transz przekazywanych po złożeniu wniosku o płatność.

Obecnie realizujecie Państwo 12 projektów, które stanowią 94% działalności firmy. Są to następujące projekty :
ZPORR dz. 2.1 "e-Społeczeństwo"
ZPORR dz. 2.3 "Kobieta aktywna - reorientacja zawodowa dla osób odchodzących z rolnictwa"
ZPORR dz. 2.3 "Nowy Plon"
ZPORR dz. 2.4 "Nowa praca - nowe życie"
ZPORR dz. 1.6 "Kobieta aktywna"
ZPORR dz. 2.4 "Program reorientacji zawodowej dla pracowników sektora ochrony zdrowia" w Lublinie
ZPORR dz. 2.4 "Program reorientacji zawodowej dla pracowników sektora ochrony zdrowia" w Olsztynie
ZPORR dz. 2.4 "Nowy zawód dla osób odchodzących z rolnictwa" w Lublinie
ZPORR dz. 2.4 "Nowy zawód dla osób odchodzących z rolnictwa" w Olsztynie
ZPORR dz. 2.4 "Nowy zawód dla osób odchodzących z rolnictwa" w Kielcach
ZPORR dz. 2.4 "Nowe kwalifikacje - nowe horyzonty"
ZPORR dz. 2.3 "Nowa Wieś"

W ramach realizacji projektów zatrudniacie Państwo pracowników na podstawie umów o pracę oraz umowy zlecenia i umowy o dzieło. Jako podmiot uprawniony do do realizacji w/w projektów Spółka jako płatnik wypłaca wynagrodzenia z wyżej wymienionych środków, od których Państwa zdaniem należy pobierać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 32 i 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego zauważam, że o ewentualnym zwolnieniu otrzymywanych przez podatnika dochodów może stanowić m. in. art. 21 ust.1 pkt 46, pkt 47b i pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią w/w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Oznacza to, że w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych zwolnienie dotyczy dochodów uzyskanych przez podmioty które:
-otrzymały bezzwrotne środki pomocowe bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych lub,
-są beneficjentami pomocy - którzy otrzymali w/w środki za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy.

Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 roku, ustanawiając przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE): Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 roku ustanawiając szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczące zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielonej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 roku o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 ( Dz. U. Nr 116, poz. 1206 ).

Z powyższych przepisów wynika, że pomoc jaką otrzymuje Spółka jako beneficjent, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z wniosku, środki na realizację projektów przekazywane są w formie dotacji. W myśl art. 21 ust.1 pkt 47b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz innych ustaw ( Dz. U z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm. ) w brzmieniu nadanym przez art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2004 r. Nr 263, poz. 2619 z późn zm ) z mocą obowiązującą do dnia 31.12.2006 r. wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Na 2007 rok zwolnienie to zostało uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 129 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 14 lit. a tiret szóste ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz .U. Nr 217, poz. 1588 ).

Pojęcie dotacji z budżetu państwa ściśle precyzuje art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 roku o finansach publicznych ( Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm. ), obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006 roku.

Dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczenia, wydatki budżetu państwa przeznaczone na:
1) finansowanie lub dofinansowanie:
a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,
b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,
c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,
d) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym oraz podmiotom wymienionym w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 oraz z 2004 r. Nr 64, poz. 593, Nr 116, poz. 1203 i Nr 210, poz. 2135), zwanym dalej "organizacjami pozarządowymi",
e) kosztów realizacji inwestycji
- zwane dalej "dotacjami celowymi";
2) dofinansowanie działalności bieżącej ustawowo wskazanego podmiotu, zwane dalej "dotacjami podmiotowymi";
3) dopłaty do określonych rodzajów wyrobów lub usług, kalkulowanych według stawek jednostkowych, zwane dalej "dotacjami przedmiotowymi";
4) dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnej ustawie;
5) pierwsze wyposażenie w środki obrotowe nowo tworzonych zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych.

Zadania realizowane przez ........ Sp. z o.o. w ramach realizowanych projektów nie mieszczą się w w/w katalogu wydatków ( dotacji ) budżetowych.

Otrzymywane środki pomocowe współfinansowane z budżetu nie mogą być więc uznane za pomoc pochodzącą z dotacji o których mowa w w/w art. 106 ust. 2 pkt 1. A zatem otrzymywana pomoc przez beneficjenta również na podstawie tego przepisu nie jest wolna od podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Mając na uwadze powyższe przepisy ........... Sp. z o.o. jako płatnik będzie zobowiązana od wypłaconych dochodów naliczyć, pobrać i przekazać na konto Urzędu Skarbowego należną zaliczkę podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 32 i art 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tut. Organu podatkowego zgodne jest z opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Ministerstwa Finansów ( Nr 12/2006 r., poz.90 ) urzędową interpretacją Nr DD6-8213-8/06/Dz/412 Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2006 roku w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i fizycznych dochodów pochodzących ze środków pomocowych finansowanych z funduszy strukturalnych oraz współfinansujących środków krajowych, mającą zapewnić jednolite stosowanie prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.

Ponadto informuję, iż w myśl art 14a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.