Pytanie:

Czy stanowią koszt uzyskania przychodów całe spłacane odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług psychologiczno-psychoterapeutycznych m. in. w zakupionym w 2006r. na rynku wtórnym lokalu mieszkalnym, który 01. 01. 2007 r. został wpisany do ewidencji środków trwałych. Na zakup tego mieszkania został zaciągnięty kredyt hipoteczny, od którego spłacane są odsetki.

Z przedłożonej umowy wynika, że kredyt został zaciągnięty na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

We wniosku zostało m. in. zawarte pytanie, czy stanowią koszt uzyskania przychodów całe spłacane odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tego mieszkania. Według Pani stanowiska wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26. 07. 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki ponoszone przez podatnika w celu osiągnięcia przychodu oraz te, które ponosi on w związku z utrzymaniem określonego źródła przychodu, pod warunkiem że nie zostały one wymienione w art. 23 ustawy.

Stosownie do postanowień art. 22g ust. 1 w/w ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.

Za cenę nabycia, zgodnie z art. 22g ust. 3 w/w ustawy uważa się kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Z uwagi na powyższe, odsetki od kredytu zapłacone do dnia przekazania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tj. wartości niematerialnej i prawnej (do dnia wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) będą wchodziły w skład wartości początkowej, od której odpisy amortyzacyjne będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast odsetki zapłacone przez Panią po tym dniu będą bezpośrednio stanowiły koszty uzyskania przychodu.

Ustawodawca w art. 23 ust. 1 pkt 32 w/w ustawy wprowadził uregulowanie prawne, zgodnie z którym wydatek poniesiony na spłatę odsetek od kredytu, aby mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu musi być poniesiony, nie stanowią bowiem kosztów uzyskania przychodów niezapłacone lub umorzone odsetki.

Zatem postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika/następcy prawnego podatnika odpowiedzialnego za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).