Pytanie:

Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego w którym byłam zameldowana w 2006 roku, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego?

Zgodnie z informacjami podanymi we wniosku stan faktyczny przedstawia się następująco: W 2006 r. na podstawie postanowienia o stwierdzenie nabycia spadku nabyła Pani wkład mieszkaniowy do mieszkania w ... przy ul. .... W roku 2007 zamierza Pani przekształcić spółdzielcze prawo lokatorskie w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W lokalu przy ulicy ... zameldowana Pani jest od 03.02.2006 r.

Z uwagi na powyższe zwróciła się Pani z zapytaniem, czy w przypadku odpłatnego zbycia opisanego wyżej lokalu w roku 2007 zobowiązana Pani będzie do zapłaty 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz czy zwolnienie z podatku dochodowego ze względu na zameldowanie powyżej 1-go roku w danym lokalu przysługuje bez względu na datę wykupu tego lokalu.

Pani zdaniem podatek dochodowy od powyższej sprzedaży nie należy się, gdyż jest Pani zameldowana w tym mieszkaniu powyżej 12 miesięcy.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku i obowiązujący w tym zakresie stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków- Prądnik stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Art. 30e ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) stanowi, że od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczania podatku, którą jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Podatek płatny jest w terminie złożenia zeznania rocznego, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.

Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości złożą oświadczenie, że spełniają warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
a)budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
b)lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
c)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
d)prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych od 1 stycznia 2007 r. Oznacza to, że do okresu zameldowania, warunkującego zwolnienie od podatku dochodowego nie może być uwzględniany okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 r., nawet wówczas, kiedy w dniu wejścia w życie zmian, podatnik był właścicielem budynku lub lokalu, ponieważ w takim przypadku mają zastosowanie "stare" zasady opodatkowania. Tym samym okres zameldowania podatnika na pobyt stały przed dniem nabycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 126 ustawy. Tylko w sytuacji, kiedy podatnik nabył budynek lub lokal mieszkalny po dniu 31 grudnia 2006 r., następnie zbywając ten budynek lub lokal przed upływem pięcioletniego okresu, może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego będąc zameldowanym w nim przez okres 12 miesięcy.

Jak wynika z przedstawionych danych, od 2006 roku posiada Pani spółdzielcze prawo lokatorskie do lokalu mieszkalnego, a w roku 2007 zamierza Pani przekształcić to prawo w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Okres zameldowania w celu uzyskania w/w zwolnienia podatkowego liczy się od chwili gdy nabędzie Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a zatem fakt, iż była Pani zameldowana w tym mieszkaniu od ponad 1-go roku nie ma w tej sprawie znaczenia.

W związku z powyższym Pani stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe i w przypadku planowanej sprzedaży w/w lokalu mieszkalnego w 2007 roku, przychód z tej sprzedaży nie będzie wolny od podatku dochodowego i będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% podstawy obliczania podatku zgodnie z przepisem art. 30e wyżej cytowanej ustawy.

Zgodnie z 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie zgodnie z art. 236 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków- Prądnik w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.