Pytanie:

Czy od zysków kapitałowych uzyskanych ze sprzedaży akcji serii C i D w okresie 1992 - 1993 podatnik winien uiścić podatek dochodowy?

P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art.14a §4 i art. 216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jedn. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn.zm.)Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia stanowisko Pana w sprawie zawartej we wniosku z dnia 06.03.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznać za nie prawidłowe.

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

W 1990r. powstał Bank X. Jednym z założycieli banku była firma Y z ramienia, której w dniu 28.09.90 został Pan członkiem rady nadzorczej a w dniu 14.05.1993r. członkiem komisji rewizyjnej, będąc przez cały ten okres pracownikiem firmy Y.

Udział w komisji rewizyjnej zakończył Pan w dniu 17.05.1995r.W dniu 23.07.1992r. dokonał Pan zakupu 200 akcji Banku X serii C po cenie emisyjnej 10 zł za jedną akcję w ramach kwoty przyznanej nagrody z zysku z 1992r.

W dniu 06.09.1993r. dokonał Pan zakupu 200 akcji Banku X serii D po cenie emisyjnej 12,60zł w ramach kwoty z 1992 przyznanej nagrody z zysku z 1992r.W dniu 14.06.1996r. zakupił Pan 76 akcji Banku X serii J po cenie emisyjnej 12 za jedną akcję w ramach kwoty przyznanej dywidendy za 1995r.

W dniu 17.06.1996r. zakupił Pan 50 akcji Banku X serii K po cenie emisyjnej 21 zł. za jedną akcję w ramach pierwszego terminu prawa poboru akcji.Powyższe akcje zostały zakupione w Banku X.

Akcje serii C i D zostały Panu przydzielone decyzją Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Banku. Z przedłożonego Protokółu Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy z dnia 01.06.1992r. i dnia 18.05.1993r. wynika , że w celu podwyższenia kapitału akcyjnego Banku X zostały wyemitowane akcje, które były skierowane do określonej grupy osób i podmiotów .

Akcje te w latach 1992-1993 nie były notowane na giełdzie. . W dniu 19.02.1996r. akcje Banku X zostały dopuszczone do publicznego obrotu.W ramach publicznej emisji akcji serii L w 1996r. dokonał Pan zakupu 17 akcji w cenie 29 zł. za 1 akcję.Koszt zakupu wszystkich akcji wyniósł 6975zł.

2.Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem Pana w związku z faktem zakupu 400 akcji serii C i D w okresie 1992-1993, a więc przed rokiem 1994 uważa Pan , że przychód od zysków kapitałowych uzyskanych ze wzrostu ich wartości w okresie 1992-2007 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 30b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 Nr 14 poz. 176 z późn.zm) od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Natomiast w myśl art.19 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz.U. Nr 202 poz. 1956) .) do opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych po dniu 31 grudnia 2003r., w przypadku ich nabycia przed dniem 1 stycznia 2004r. nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , pod warunkiem iż spełniają one wymogi o których mowa w art.52 pkt.1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r..W świetle tego przepisu zwalnia się od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Powyższe zwolnienie może mieć zastosowanie jedynie w przypadku, gdy papiery wartościowe zostały nabyte na podstawie publicznej oferty. Pojęcie " publicznej oferty" nie zostało zdefiniowane przez ustawę podatkową. Przepisy normujące publiczny obrót papierami wartościowymi ujęte są w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi ( tekst. jedn. Dz.U. z 2002r. Nr.49 poz.447 późn. zm.).

Kwestie publicznego charakteru oferty należy rozstrzygać na podstawie przepisów powyższej ustawy. Zgodnie z treścią art. 2 ustawy, definicja publicznego obrotu określa trzy elementy, które muszą występować łącznie. Ustawowymi znamionami są zatem: - proponowanie nabycia lub przenoszenie praw - z emitowanych w serii papierów wartościowych - przy wykorzystaniu środków masowego przekazu lub w inny sposób, jeżeli proponowanie nabycia skierowane jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata.

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym - prawo nabycia akcji przysługuje ściśle określonej grupie osób. Wskazuje na to fakt , iż oferta nabycia nie miała charakteru publicznego w rozumieniu art. 2 ust.1 ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi .

Oferta ma charakter publiczny jeżeli zapewniony jest powszechny dostęp do akcji przez ogół społeczeństwa bez względu na liczbę osób, do których jest skierowana. Jeżeli oferta skierowana jest tylko do konkretnie oznaczonych adresatów, to nawet gdy ich liczba przewyższa 300 osób, nie można mówić o ofercie publicznej w rozumieniu przepisów w/w ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Z przestawionego stanu faktycznego wynika , iż akcje Banku X nabyte przez Pana w 1992 i 1993r. nie zostały nabyte przez Pana na podstawie publicznej oferty.

W związku z powyższym forma nabycia przez Pana papierów wartościowych nie spełnia wszystkich wymogów zawartych w art. 52 pkt. 1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.