Pytanie:

Czy koszty szkolenia zawodowego mogę wliczać w koszty uzyskania przychodów?

Pytanie podatniczki:

"Czy koszty szkolenia zawodowego mogę wliczać w koszty uzyskania przychodu?"

Stanowisko podatnika:

Szkolę się w Ośrodku Psychoterapii Psychoanalitycznej w .... Szkolenie trwa 5 semestrów, a mam już za sobą 1. Są to wnikliwe studia, które przyczyniają się do zwiększenia wiedzy i kompetencji w zakresie pracy z różnego rodzaju najtrudniejszymi zaburzeniami psychicznymi człowieka. Zatem szkolenie to jest niezbędne do wykonywania przeze mnie pracy w sposób jak najbardziej możliwie profesjonalny - co przekładać się będzie na rozwój mojej działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni stwierdza, co następuje : zgodnie z art. 22, ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przychodów.

Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy przypadek poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla osiągnięcia przychodu.

Przesłanką negatywną zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest warunek, aby wydatek nie został ujęty w katalogu wydatków nieuznawanych w rozumieniu przepisów podatkowych za tego rodzaju koszt. W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, ustawa przewiduje szeroki wykaz omawianych wydatków.

Zauważyć należy, że jest to lista zamknięta oznacza to, że wydatki wymienione w art. 23 wym. ustawy o podatku dochodowym od osob fizycznych nie są uznawane za koszty. Natomiast inne nie wymienione w art. 23 wydatki mogą być uznane za koszt, o ile istnieje związek przyczynowo - skutkowy. Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, do których zalicza sie wydatki na studia, nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do obciążenia ich wartością kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego uprawnienia konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poiniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zamiar osiągnięcia przychodu. Za wydatki uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza uznać należy wyłącznie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatniczce nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Nadmienić należy jednak, iż na osobie która osiąga przychody z działalności gospodarczej, spoczywa ciężar wskazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami (w tym także na podnoszenie kwalifikacji zawodowych), a osiąganymi przychodami z tej działalności.

Wskazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu. W przedstawionym przez Panią stanie faktycznym, stwierdza Pani, że uzyskanie wiedzy poprzez udział w szkoleniu trwającym 5 semestrów spowoduje wykonywanie działalności gospodarczej najbardziej profesjonalny sposób - co przekładać się będzie na rozwój wymienionej działalności gospodarczej - tak więc w świetle powyższego może Pani wydatki z tytułu opłaty za szkolenie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.