Pytanie:

Jest Pan udziałowcem spółki jawnej. Udział każdego ze wspólników w przychodach i kosztach spółki wynosi 25 %. W czerwcu Spółka nabyła wagę elektroniczną za 4.000,00 zł netto i zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonała jednorazowego odpisu amortyzacyjnego przyjmując wagę do użytkowania i wpisując ją do ewidencji środków trwałych. We wniosku zwrócił się Pan z zapytaniem czy jako wspólnik spółki jawnej jest Pan "małym podatnikiem", jeżeli przychód brutto spółki za 2006 r. wyniósł 6.178.650,94 zł, a przychód przypadający na wspólnika 1.544.662,73 zł i czy ma prawo korzystać z uprawnień wynikających z art. 22k ust. 7 w/w ustawy?

Z wniosku wynika, że jest Pan udziałowcem spółki jawnej. Udział każdego ze wspólników w przychodach i kosztach spółki wynosi 25 %. W czerwcu Spółka nabyła wagę elektroniczną za 4.000,00 zł netto i zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonała jednorazowego odpisu amortyzacyjnego przyjmując wagę do użytkowania i wpisując ją do ewidencji środków trwałych.

We wniosku zwrócił się Pan z zapytaniem czy jako wspólnik spółki jawnej jest Pan "małym podatnikiem", jeżeli przychód brutto spółki za 2006 r. wyniósł 6.178.650,94 zł, a przychód przypadający na wspólnika 1.544.662,73 zł i czy ma prawo korzystać z uprawnień wynikających z art. 22k ust. 7 w/w ustawy?

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Natomiast definicja zawarta w art. 5a pkt 20 ustawy określa małego podatnika, jako: "podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł".

Wysokość limitu, o którym mowa w art. 5a pkt 20 ustawy wynosi na 2007 r. w przeliczeniu na złote 3.180.000.

Podatnikiem, w myśl art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki nie mającej osobowości prawnej, podatnikiem nie jest spółka lecz jej udziałowcy, o czym stanowi przepis zawarty w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

W przypadku jednorazowej amortyzacji istotnym jest kto nabywa środki trwałe, prowadzi ich ewidencję i dokonuje odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Przychody i koszty podatkowe ewidencjonowane są przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą (spółkę jawną), zatem dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych należy wiązać ze spółką, a nie jej wspólnikami.

W związku z tym zarówno limit łącznej wartości odpisów amortyzacyjnych w wysokości 50.000,00 euro, określony w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i limit wartości przychodu ze sprzedaży w wysokości 800.000,00 euro, o którym mowa w art. 5a pkt 20 w/w ustawy, odnoszą się do spółki, a nie do poszczególnych wspólników.

Zatem stanowisko zawarte we wniosku, iż każdy ze wspólników spółki jawnej posiada status małego podatnika i może korzystać z uprawnień wynikających z art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika/następcy prawnego podatnika odpowiedzialnego za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).