Pytanie:

czy składki na ubezpieczenie społeczne, FP i FGŚ pracownika dotyczące 2005 r., a zapłacone w 2006 r. podlegają zaliczeniu jako koszty uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia ?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że podatniczka w miesiącu styczniu 2006 r. dokonała wpłaty na Fundusz Pracy oraz opłaciła składki na ubezpieczenie społeczne, FP i FGŚP pracownika za okres sierpień, wrzesień, październik i listopad 2005 r.

W przedmiotowym wniosku strona pyta czy ww. składki zapłacone w 2006 r., a dotyczące 2005 r. można zaliczyć jako koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia.

Zajmując swoje stanowisko w sprawie podatnik stwierdza, iż wpłaty na Fundusz Pracy oraz składki na ubezpieczenie społeczne, FP i FGŚP pracownika za okres sierpień - listopad 2005 r. wpłacone w styczniu 2006 r. podlegają zaliczeniu jako koszt uzyskania przychodów w miesiącu zapłaty.

Opierając się na przedstawionym opisie stanu faktycznego w sprawie, tut. organ podatkowy stwierdza:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, zatem uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów uwarunkowane jest spełnieniem następujących przesłanek:

1/ wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu,

2/ wydatek nie może być wymieniony w zamkniętym katalogu wydatków nie uznawanych ustawowo za koszty uzyskania przychodów.

Sformułowana w art. 22 ust. 1 cyt. wyżej ustawy definicja kosztów uzyskania przychodów oznacza, iż kosztami tymi są wszelkie koszty bezpośrednio lub pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem.

Wynika stąd generalna zasada, że dla celów podatku dochodowego podstawową okolicznością zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest moment ich poniesienia chyba, że inne przepisy wyraźnie wskazują na odmienny charakter rozliczenia tych kosztów np. art. 22 ust. 5 ww. ustawy.

Wpłaty dokonywane przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą na Fundusz Pracy, co do zasady stanowią składnik kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej i winny być zaewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, w dacie poniesienia, kwotę faktycznie zapłaconych zaległych składek na Fundusz Pracy.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów nie podlegają odsetki i opłata prolongacyjna.

Natomiast co do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów uiszczonych przez podatnika w 2006 r. za okres VIII-XI 2005 r. składek na ubezpieczenie społeczne, FP i FGŚP pracownika Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż od 1 stycznia 2005 r., zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 55 i 55a ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 z późn. zm.), w części finansowanej przez płatnika składek.

Ustosunkowując się do wniesionego pytania w zakresie możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodów składek na Fundusz Pracy podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, zapłaconych w styczniu 2006 r. oraz składek na ubezpieczenie społeczne, FP i FGŚP pracownika uiszczonych przez pracodawcę w styczniu 2006 r., a dotyczących okresu VIII-XI 2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław Stare Miasto stwierdza, że stanowisko podatnika w wyżej wymienionej kwestii zawarte w piśmie z dnia 09.05.2006 r. jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b§ 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.