Pytanie:

Czy dochód uzyskany przez osobę fizyczną ze zbycia akcji otrzymanych w drodze darowizny jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn rozumianej jako wartość równa kwocie podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn zapłaconego przez podatnika z tytułu nabycia darowizny- akcji zbywanych.

Przedmiot interpretacjiPodatnik zwrócił się z prośbą o wyjaśnienie, czy dochód uzyskany przez osobę fizyczną ze zbycia akcji otrzymanych w drodze darowizny jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn rozumianej jako wartość równa kwocie podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn zapłaconego przez podatnika z tytułu nabycia darowizny- akcji zbywanych.

Stanowisko WnioskodawcyW ocenie Podatnika dyspozycja normy prawnej zawartej w art.21 ust. l pkt.105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skutkuje faktem zwolnienia dochodu uzyskanego przez osobę fizyczną ze zbycia akcji otrzymanych w drodze darowizny w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn rozumianej jako wartość równa kwocie podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn zapłaconego przez podatnika z tytułu nabycia darowizny- akcji zbywanych, nie zaś jako wartość kwoty zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyW myśl przepisu art.10 ust.l pkt.7 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit a) do c). Zgodnie z treścią art. 17 ust. l pkt 6 lit. a) cytowanej ustawy - za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia akcji wynosi 19% od uzyskanego dochodu -zgodnie z art. 30b ust.l w/cyt. ustawy. Natomiast zasady ustalania tego dochodu określa art. 30b ust. 2 powyższej ustawy. Zgodnie z art.23 ust.l pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na ich objęcie lub nabycie. W przypadku akcji nabytych nieodpłatnie, a do takich należą akcje nabyte w formie darowizny, element kosztu ich nabycia nie występuje, gdyż podatnik nie ponosi wydatku na ich zakup. Przepis art.23 ust.l pkt 38 dopuszcza możliwość uznania za koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) tylko wydatki poniesione na ich nabycie lub objęcie. W takiej sytuacji dochodem jest różnica pomiędzy ceną uzyskaną ze sprzedaży udziałów f akcji) określoną w umowie a kosztami ich odpłatnego zbycia, czyli wydatkami związanymi z zawarciem umowy zbycia poniesionymi przez zbywającego ( np. opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych). Przepis zawarty w art.21 ust.l pkt 105 w/cyt. ustawy zwalnia od podatku dochodowego dochód uzyskany ze zbycia akcji( udziałów) otrzymanych w drodze spadku lub darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Ustawodawca powyższym zapisem wyraźnie wskazał zwolnienie, jakie można zastosować przy sprzedaży powyższych akcji. Zwolnieniu z opodatkowania podlega dochód w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn, a nie dochód który był podstawą opodatkowania podatku od spadków i darowizn.

Ważną przesłanką do spełnienia w tej sytuacji jest, czy nabycie akcji w drodze darowizny opodatkowane było podatkiem od spadków i darowizn. Jeśli doszło do takiego opodatkowania, wówczas kwota dochodu ze zbycia akcji w wysokości równej kwocie zapłaconego podatku będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania. Natomiast w przypadku, gdy nabycie akcji (udziałów) w drodze spadku albo darowizny wolne było od podatku od spadków i darowizn, dochód z ich zbycia w całości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Biorąc pod uwagę powyższe -jeśli dokona Pan sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny i wystąpi podatek od spadków i darowizn, wówczas dochód ze zbycia tych akcji odpowiadający kwocie zapłaconego podatku podlegać będzie wyłączeniu z opodatkowania. Biorąc pod uwagę powyższe - postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt l Ordynacji podatkowej).