Pytanie:

Czy możliwe jest dokonanie korekt zeznań za lata 2005 i 2006 w celu dokonania odliczeń poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego?Czy w korekcie zeznania za 2005r. może odliczyć odsetki spłacone w latach 2002-2005, a w korekcie zeznania za 2006r., odsetki spłacone w 2006r? Czy Podatniczce przysługuje odliczenie spłaconych odsetek od jej dochodów mimo, iż kredyt był udzielony na oboje małżonków, a rozliczają się z małżonkiem oddzielnie, ponieważ on prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem liniowym ?-czy Podatniczce przysługuje odliczenie spłaconych odsetek od jej dochodów mimo, iż kredyt był udzielony na oboje małżonków, a rozliczają się z małżonkiem oddzielnie, ponieważ on prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem liniowym?

Przedmiot interpretacjiPodatniczka zwraca się z zapytaniem: - czy w świetle tak przedstawionego stanu faktycznego możliwe jest dokonanie korekt zeznań za lata 2005 i 2006 w celu dokonania odliczeń poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego?Czy w korekcie zeznania za 2005r. może odliczyć odsetki spłacone w latach 2002-2005, a w korekcie zeznania za 2006r., odsetki spłacone w 2006r? Odsetki wynoszą : Za 2002r.- 1.954,67 zł, Za 2004r. - 13.715,65 zł Za 2005r.-14.053,47 zł, Za 2006r. - 10.658,50 zł.Czy Podatniczce przysługuje odliczenie spłaconych odsetek od jej dochodów mimo, iż kredyt był udzielony na oboje małżonków, a rozliczają się z małżonkiem oddzielnie, ponieważ on prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem liniowym?

Stanowisko Wnioskodawcy Zdaniem Podatniczki może Ona skorzystać z ulgi odsetkowej z uwagi na to, iż w przepisie nic ma mowy o całkowitym zakończeniu budowy a jest mowa tylko o zakończeniu budowy. Częściowe zakończenie budowy jest również zakończeniem budowy, skoro otrzymała pozwolenie na użytkowanie obiektu budowlanego.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art. 26b ust. l pkt l w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art.26 ust. l, odlicza się z zastrzeżeniem ust. l-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z budową budynku mieszkalnego.Przepis art. 26b ust. 2 określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatą kredytu (pożyczki) jeżeli:1.kredyt (pożyczka) zostały udzielone podatnikowi po dniu l stycznia 2002r.,2.kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. l; 3. inwestycja wymieniona w ust.l dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe wmiejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji o której mowa w art. 26b ust. l pkt l - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jegouzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,5.do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. l, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku, 6.odsetki będące przedmiotem odliczenia: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowanedowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwróconepodatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalnościgospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f) przebudowę strychu, suszarni lub przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 3 w/w ustawy, odliczeniu z tytułu ulgi odsetkowej nie podlegają odsetki od kredytów: 1.udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięciainwestycyjno-budowlane mające na ceku budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienie lokalu mieszkaniowego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, 2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórychformach popierania budownictwa mieszkaniowego, 3. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach odopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi, 4. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych, 5. wykorzystywanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust.l; w przypadku kredytu na cele wymienione w ust. l oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegająodsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa terminy dokonywania odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu. Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 5 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas - zgodnie z art. 26b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy opodatkowania również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica miądzy sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 7).

Natomiast przywołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa ostatecznego terminu, do którego przedmiotowa ulga obowiązuje.W przedstawionym stanie faktycznym nie można mówić o zakończonej inwestycji (budowie budynku mieszkalnego), w sytuacji gdy jest realizowana według konkretnego projektu i nie została całościowo zakończona.W tym przypadku nie można przenosić wprost na grunt ustawy podatkowej instytucji przewidzianych w Prawie budowlanym, tj. pozwolenia na użytkowanie budynku. Przepis podatkowy nie stanowi o użytkowaniu budynku, lecz o jego wybudowaniu. Wybudowanie oznacza budynek całkowicie nadający się do zamieszkania. Tak więc data postanowieniaorganu budowlanego zezwalającego na użytkowanie przedmiotowego domu, a data wybudowania domu są często pojęciami rozbieżnymi. W tym przypadku zakończenie inwestycji należy utożsamiać z potwierdzeniem przyjęcia zawiadomienia o zakończeniu budowy tj. w 2006r. Uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatęodsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od l stycznia 2002 r., jest bowiem przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Terminokreślony w art. 26b ust.2 pkt 4 ustawy jest terminem prawa materialnego, od którego przepisy ustawy nie przewidują żadnego wyjątku. Zatem jego bieg trwa nieprzerwanie od momentu, w którym dana inwestycja uzyskała pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż budowa budynku mieszkalnego nie została zakończona w 2005 r., zatem nie został spełniony ustawowy warunek do skorzystania w 2005 r. z "ulgi odsetkowej", określony w w/w art. 26b ust. 5 ustawy podatkowej. Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku (art. 236 § 2 p k t l Ordynacji podatkowej). Po rozpatrzeniu zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej odmówił zmiany tegoż postanowienia.